| 于一般制造業(yè)企業(yè)，“主營業(yè)務(wù)成本”是企業(yè)所得稅稅前扣除的最主要部分，“主營業(yè)務(wù)成本”核算內(nèi)容十分繁雜，又由于各企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程不盡相同，不同的企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)計不同的成本核算流程，因此，對它的審計確認(rèn)相對其他項目更加復(fù)雜。筆者在審計中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)人為擴(kuò)大“主營業(yè)務(wù)成本”的金額，利用虛增“主營業(yè)務(wù)成本”以達(dá)到偷逃稅款的目的。那么，采用何種有效的審計方法才能對“主營業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行審計確認(rèn)呢?t一般小型制造企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)流程為“各項要素費(fèi)用→生產(chǎn)成本→庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本”，我認(rèn)為，在了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和成本結(jié)轉(zhuǎn)流程的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，對各環(huán)節(jié)發(fā)生的各項成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，再審計確認(rèn)各環(huán)節(jié)之間的結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，這樣就可以有效地對“主營業(yè)務(wù)成本”中稅前扣除金額進(jìn)行審計確認(rèn)。 以下根據(jù)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程，對一些企業(yè)利用主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行偷稅的常用形式及相應(yīng)的審計方法進(jìn)行分析，以供大家參考。 一、“各項生產(chǎn)要素費(fèi)用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié) 一般制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本的成本項目為“直接材料、直接人工、制造費(fèi)用”，以下就三個成本項目分別進(jìn)行分析： 一??“直接材料”項目，即“原材料→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié) 1、第一種形式：有的企業(yè)在沒有實(shí)際發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的情況下，虛購原材料，增加原材料，然后作為生產(chǎn)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，導(dǎo)致虛增“生產(chǎn)成本→直接材料”金額，從而達(dá)到虛增產(chǎn)成品成本，虛增主營業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。 主要審計方法： 1??根據(jù)“應(yīng)交稅金→應(yīng)交增值稅??進(jìn)項稅額??”和對應(yīng)的增值稅稅率，倒算出相應(yīng)的金額，再根據(jù)企業(yè)的具體核算情況，估算出企業(yè)未取得可用于抵扣增值稅銷項稅額票據(jù)的原材料購入金額。 2??取得企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、入庫單、驗收合格單、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點(diǎn)表等原材料購入和領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。如果不一致，應(yīng)查明原因。 3??檢查購入原材料時相對應(yīng)的負(fù)債，對于長期未付的應(yīng)付款項，應(yīng)查明為何未付的原因，可以檢查購貨合同等原始證據(jù)，必要時與負(fù)債方聯(lián)系，以確認(rèn)該項負(fù)債是否真實(shí)存在。 2、第二種形式：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，虛增原材料領(lǐng)用數(shù)量，導(dǎo)致虛增“生產(chǎn)成本”金額。 主要審計方法： 1??獲取企業(yè)原材料“收發(fā)存”的臺賬記錄、生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、原材料盤點(diǎn)表、生產(chǎn)記錄等原材料領(lǐng)用的原始憑證，檢查它們的記錄是否一致，再審核賬簿記錄是否與以上原始憑證相一致。 2??根據(jù)同行業(yè)類似工藝企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，如果該企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比與同行業(yè)的差別很大，即需分析其原因。 二??“直接人工”項目，即“工資、福利費(fèi)→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié) 有的企業(yè)發(fā)放生產(chǎn)工人工資不按規(guī)定通過“應(yīng)付工資”會計科目，而是直接作以下分錄：借：生產(chǎn)成本 貸：現(xiàn)金或銀行存款。這樣“應(yīng)付工資”科目貸方發(fā)生額就變小，造成一種計提較少工資的假象。有的企業(yè)虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，以達(dá)到多提工資，減少應(yīng)納稅所得額的目的。 主要審計方法： 1、在審計中應(yīng)將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等會計科目中列支的“工資”與“應(yīng)付工資”中的計提數(shù)進(jìn)行核對，檢查是否有不通過“應(yīng)付工資”科目直接發(fā)放工資。 2、對于虛增生產(chǎn)工人人數(shù)，主要檢查簽訂勞動合同人數(shù)、考勤表及工資發(fā)放單，三者人數(shù)是否一致。 三??“制造費(fèi)用”項目，即“制造費(fèi)用→生產(chǎn)成本”環(huán)節(jié) 因為“制造費(fèi)用”的核算內(nèi)容比較繁雜，有的企業(yè)虛增其發(fā)生額，如多計提折舊、多計提或攤銷修理費(fèi)用等等，以便虛增產(chǎn)成品成本。 主要審計方法：對“制造費(fèi)用”的項目進(jìn)行逐個審計確認(rèn)，一方面審計確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，另一方面對企業(yè)所得稅扣除辦法中限制扣除和不允許扣除項目的發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)。 二、“生產(chǎn)成本→庫存商品”環(huán)節(jié) 有的企業(yè)故意少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品數(shù)量，一方面可以使產(chǎn)成品單位成本增加，可以多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；另一方面可以減少庫存商品賬面數(shù)量，使未開發(fā)票銷售而不入賬的這一部分產(chǎn)成品成本順利轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。 主要的審計方法： 1、采用分析性測試方法：橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的產(chǎn)品單位成本相比；縱向與該企業(yè)以前年度成本相比；對原材料、產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析。 2、對于長期掛賬的已收款項，應(yīng)查明對方付款的原因，是否為未入賬的已銷貨物的貨款?t可以檢查銷貨合同等原始證據(jù)，必要時可以進(jìn)行與對方聯(lián)系，以確認(rèn)該款項的性質(zhì)。 三、“庫存商品→主營業(yè)務(wù)成本”環(huán)節(jié) 故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品銷售數(shù)量或提高單位成本，以達(dá)到多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的目的。主要審計方法是采用分析性測試方法分析，橫向與同行業(yè)類似工藝企業(yè)的銷售成本率相比；縱向與該企業(yè)以前年度銷售成本率相比。以銷售成本率明顯偏高的作為重點(diǎn)審計對象，審計確認(rèn)銷售數(shù)量和單位成本。 總之，對“主營業(yè)務(wù)成本”的審計應(yīng)根據(jù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)流程，采用較多的分析性測試的審計程序以發(fā)現(xiàn)異常部分，對異常部分實(shí)行有的放矢的審計，這樣才能做到事半功倍，提高審計工作的效率。 主營業(yè)務(wù)成本就是你營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)的采購成本或加工結(jié)轉(zhuǎn)成本，根據(jù)銷售數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)。 |
