公司為增值稅一般納稅人，2020 年 5 月，為促銷一批積壓商品而給與購買方按原銷售價格打 9 折的優(yōu)惠。該批貨物原不含稅銷售價 50萬元，促銷價格 45萬元，給與的商業(yè)折扣 5萬 元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 50萬元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價款為 5萬 元，該批商品的成本為 30萬 元。公司應如何進行賬務處理？
答：銷售產品時，根據增值稅發(fā)票記賬聯和銷售憑單等，確認收入：
借：應收賬款 50.85
貸：主營業(yè)務收入 45
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （折扣后的金額） 5.85（結轉成本略）
注：商業(yè)折扣指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2020 年 5 月，銷售一批產品給 A企業(yè)，不含稅售價為 500000 元，銷項稅額 65000 元。該批產品的成本是 300000 元，款項尚未收到。事后，由于 A 企業(yè)購買數量多，故甲公司給予 A 企業(yè) 10%的折扣，A 企業(yè)申請開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票上注明的款項為 50000 元，增值稅為 6500元。如何賬務處理？
答：銷售產品時，根據增值稅發(fā)票記賬聯和銷售憑單等，確認收入：
借：應收賬款 565000
貸：主營業(yè)務收入 500000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 65000
根據紅字發(fā)票記賬聯等，沖減收入：
借：應收賬款 -56500
貸：主營業(yè)務收入 -50000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -6500 （結轉成本略）
注：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票或者只在備注欄注明的，不論財務上如何處理，均不得從增值稅銷售額中減除折扣額。
甲公司 2020 年 5 月 10 日向乙公司銷售環(huán)保設備一臺，合同金額 1000000元（假設不考慮增值稅），現金折扣條款：10 內天內支付貨款給予 5%，20天 2%，30 天內 1%。假設乙公司 5 月 15 日支付貨款，按合同享受 5%現金折扣。
答：（一）按舊收入準則，甲公司賬務處理如下：
（1）5 月 10 日按合同全額確認收入1000000 元：
借：應收賬款 1000000
貸：主營業(yè)務收入 1000000
（2）5 月 15 日支付貨款，按合同享受5%現金折扣：
借：銀行存款 950000
財務費用 50000
貸：應收賬款 1000000
（二）新收入準則將現金折扣條款歸屬于可變對價，影響收入金額計量。
（1）現金折扣極可能發(fā)生
現金折扣極可能實際發(fā)生，表示可變對價極可能會發(fā)生重大轉回，銷售時不應確認為收入。
承上例，甲公司預計乙公司 10 天內支付貨款享受 5%的折扣的概率為 99%，20 天支付貨物享受 2%折扣概率為 95%，30 天支付貨款享受 1%折扣概率 90%。
甲公司按照最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數，可變對價折扣率為5%即 50000 元，甲公司會計認為轉回金額重大。
因此，在設備所有權轉移乙公司時，可變對價50000 元不能確認收入，只能對固定對價 950000 元確認收入，賬務處理如下：
借：應收賬款 950000
貸：主營業(yè)務收入 950000
（2）現金折扣極可能不會發(fā)生
現金折扣極可能不會發(fā)生，則表示可變對價極可能不會發(fā)生重大轉回，可在銷售時將可變對價確認為收入。
承上例，甲公司按照以往雙方的交易經驗，預計乙公司享受現金折扣的概率幾乎為 0。此時可變對價“極可能”不會發(fā)生重大轉回，該可變對價可確認收入。
因此，在設備所有權轉移乙公司時，可按合同全額 1000000 元確認收入。
如果乙公司 30 天內支付貨款了，按合同規(guī)定享受 1%現金折扣，此時屬于可變
對價發(fā)生，按新收入準則規(guī)定沖減發(fā)生當期收入，賬務處理如下：
借：銀行存款 990000
主營業(yè)務收入 10000
貸：應收賬款 1000000
2019 年 4 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂 A 型材料與 B 型材料購銷合同，合同約定 A 型材料不含稅價格為 1000000 萬元，稅額為 130000 萬元；B型材料不含稅金額為 500000 萬元，稅額為 65000 萬元。4 月 5 日甲公司將上述貨物送達乙公司，乙公司于當日支付了貨款，甲公司向其開具了增值稅專用發(fā)票。
然而，當月在使用上述材料時，乙公司發(fā)現甲公司提供的 A 型材料存在一定的瑕疵但尚不影響使用，因此要求甲公司給與 A 型材料價稅合計金額 5%的銷售折讓；甲公司提供的 B 型材料因存在嚴重質量問題無法使用，因此要求全部退回。甲公司核實后，同意了乙公司的要求。針對該筆業(yè)務甲公司賬務處理？
答：根據折讓的金額和稅額沖減當期的銷售收入和稅額。
貨物送達確認收入時：
借：銀行存款 1695000
貸：主營業(yè)務收入 1500000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 195000
發(fā)生質量問題退回時：
借：主營業(yè)務收入 550000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 71500
貸：銀行存款 621500
同時注意結轉相應成本。
提示：銷售折讓，是指由于商品的質量、規(guī)格等不符合要求，銷售方同意在商品價格上給予的減讓。
根據規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
注：執(zhí)行企業(yè)會計準則發(fā)生的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，涉及到損益類科目，可以“以前年度損益調整”科目核算。
答：贈品是企業(yè)的商品，買贈方式銷售從實質來看屬于不同商品打包銷售的一種促銷方式，不同商品需分別確認收入結轉成本。
某一般納稅人企業(yè)保溫杯正常售價 1000 元（進價 600 元），為了節(jié)日促銷，買一個 1000 元的保溫杯送一個 100 元（進價 60 元）的玻璃杯，該如何進行賬務處理？
答：確認收入：
借：銀行存款 1130
貸：主營業(yè)務收入—保溫杯 909.09
—玻璃杯 90.91
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額 ） 130
結轉成本：
借：主營業(yè)務成本 660
貸：庫存商品—保溫杯 600
—玻璃杯 60
注：①買一贈一銷售貨物開具發(fā)票時，應當將贈品與商品分別按照銷售價格開具，同時將贈品價格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。
②對于買一贈一的，在確認收入的時候，應將贈品和商品總的銷售金額按各項商品公允價值的比例分攤確認贈品和商品的銷售收入。
答：贈品不是企業(yè)的商品，主商品與贈品合并收取款項確認收入，贈品不單獨確認收入，應作為銷售費用處理。
以出庫單等結轉成本：
借：主營業(yè)務成本（主商品成本）
銷售費用（贈品成本）
貸：庫存商品（主商品）
庫存商品（贈品）
2020 年 5 月 1 日，甲商場采用以舊換新的方式促銷手機，每臺舊手機可抵 800 元，消費者再支付 2199 元即可購買新手機一部。該類型手機正常售價 2999 元，適用的增值稅稅率為 13%，該如何進行賬務處理？
答：以舊換新一臺手機需要繳納增值稅=2999÷（1+13%）×13%=345.02（元）
借：庫存商品 800
庫存現金等 2199
貸：主營業(yè)務收入 2653.98
應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）345.02
注：一般商品按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格。
某珠寶公司（增值稅一般納稅人）以舊換新銷售金項鏈一條，售價15000 元（含稅），舊項鏈作價 2000 元，實際收到價款 13000 元。消費稅稅率 5%。
答：銷項稅額計算：13000/1.13×13%=1495.58 元
主營業(yè)務收入：13000+2000-1495.58=13504.42 元
消費稅計算：13000/1.13×5%=575.22 元
會計分錄：
借：庫存商品---舊項鏈 2000
庫存現金 13000
貸：主營業(yè)務收入 13504.42
應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）1495.58
借：稅金及附加---消費稅 575.22
貸：應交稅費---應交消費稅 575.22
注：金銀首飾以舊換新業(yè)務不同于一般貨物，銷售額允許扣除舊貨價格，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
2020 年 3 月，公司將自產的一批飲料，給員工發(fā)放福利，實際成本450000 元，同類貨物的銷售價格為 500000 元。
答：
（1）發(fā)放時：
借：應付職工薪酬-職工福利費 565000
貸：主營業(yè)務收入 500000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 65000
（2）結轉成本時的分錄：
借：主營業(yè)務成本 450000
貸：庫存商品 450000
注：①發(fā)生視同銷售貨物行為，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天。
②企業(yè)所得稅的視同銷售收入與增值稅的視同銷售收入不一定一致，比如實行統(tǒng)一核算的總分支機構之間移送貨物用于銷售的，增值稅上需要視同銷售，但是企業(yè)所得稅不用視同銷售。
視同銷售行為的會計處理
視同銷售，就是不屬于銷售行為，但是要視同銷售交稅。在增值稅條例和所得稅法規(guī)中，都規(guī)定了視同銷售的行為。稅法中規(guī)定的視同銷售行為，在會計上符合收入確認原則，應該確認收入，有些視同銷售行為不符合收入確認原則，不應該確認收入。
(1)將貨物交付他人代銷;(會計上需要確認收入)
(2)銷售代銷貨物;(會計上需要確認收入)
(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;(會計上不需要確認收入①)
(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；(會計上不需要確認收入②)
(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;(會計上需要確認收入)
(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(會計上需要確認收入)
(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(會計上需要確認收入，值得注意的是，將購買的貨物用于集體福利或個人消費，會計不需要確認收入，增值稅只做進項稅額轉出，不視同銷售)
(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。(會計上不需要確認收入③)
(9)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(會計上不需要確認收入④)
(10)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(會計上不需要確認收入⑤)
（增值稅視同銷售中有5種情況，即上述①--⑤，在會計處理中不確認收入，其他情況都應確認收入）
答：（一）根據舊收入準則：
1、銷售時，將貨款在收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配：
借：應收賬款\銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
遞延收益（獎勵積分的公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）\應交稅費——應交增值稅
同時結轉成本；
2、積分兌換時：
借：遞延收益
貸：主營業(yè)務收入
同時結轉成本；
3、積分失效時：
借：遞延收益
貸：主營業(yè)務收入
（二）新收入準則中“客戶獎勵積分”屬于“附有客戶額外購買選擇權的銷售”的一種具體體現方式。
2020 年 1 月 1 日，某教育公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，學員在該公司每消費 10 元可獲得 1 個積分，每個積分從次月開始在購買其他課程時可以抵減1元。假設截至2020年3月31日，學員共消費10600000元，已給學員開具增值稅專用發(fā)票，共累計 1060000 個積分，根據歷史經驗，該公司估計該積分的兌換率為 95%。
具體會計處理參考如下：
該公司認為其授予學員的積分可以單獨抵減課程價款，屬于為學員提供了一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務。學員購買課程單獨售價合計為10600000 元，考慮積分的兌換率，公司估計積分的單獨售價為 1007000 元（1元×1060000 個積分×95%）。該公司依據準則規(guī)定按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：
分攤至課程的交易價格＝10600000×10600000/（10600000＋1007000）＝9680365.30
分攤至積分的交易價格＝10600000×1007000/（10600000＋1007000）＝919634.70
因此，截至 2020 年 3 月 31 日該公司應當確認課程收入9132420.09 元（不含增值稅），同時確認合同負債 867579.91 元（不含增值稅） 。
借：銀行存款 10600000
貸：主營業(yè)務收入 9132420.09
合同負債 867579.91
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）600000.00
如果，在 4 月份，按照估計的兌換率，學員在購課時使用積分抵減了購課價款，那么該公司應該做如下會計處理：
借：合同負債 867579.91
貸：主營業(yè)務收入 867579.91
答：還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或者部分價款。需要看還本銷售的目的是為了融資還是促銷，可以參考下述賬務處理：
1、取得收入時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
注：以原價作銷售額，不得扣除還本支出。
2、結轉銷售成本：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
3、分期預提還本支出：
（1）以促銷為目的：
借：銷售費用——還本支出
貸：其他應付款——還本支出
（2）以籌資為目的：
借：財務費用——還本支出/固定資產等
貸：其他應付款——還本支出
4、到期支付還本額：
借：其他應付款——還本支出
貸：銀行存款
答：銷售方支付給購買方的實物返利，一般與銷售額、銷售數量有關，待購買方滿足約定的采購條件后返還，實務中一般在下期采購時一起返還，開具發(fā)票時將返還的實物對應的金額按照折扣開具。
案例：下期采購 100 件，返還 2 件，開具發(fā)票時，按 102 件開具，同時將 2件對應的金額在發(fā)票的金額欄按照折扣列示。
賬務處理時，可以參考下面的分錄：
借：銀行存款/應收賬款
貸：主營業(yè)處收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品（102 件商品）
答：銷售方支付的現金返利一般與銷售額、銷售數量有關，應當按照平銷返利的方法處理，按規(guī)定開具紅字發(fā)票。賬務處理可以參考：
借：銀行存款（紅字）
貸：主營業(yè)處收入（紅字）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）
答：售后回購是指銷售商品的同時，銷售方承諾或有權選擇日后再將該商品購回的銷售方式。通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債。賬務處理可參考：
發(fā)出商品時：
借：銀行存款
貸：其他應付款
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。將回購價大于售價的差額按月計提利息：
借：財務費用
貸：其他應付款
回購商品時：
借：其他應付款
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
同時：
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
注：如果是小規(guī)模單位使用的是應交稅費——應交增值稅，購回時不確認應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。
答：委托加工材料收回后直接用于銷售，可以參考下面的賬務處理方法：
1、發(fā)出原材料
借：委托加工物資
貸：原材料
2、支付加工費
借：委托加工物資（加工費+受托方代收代繳的消費稅）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款\銀行存款
3、收回加工完成的原材料
借：原材料等
貸：委托加工物資
4、銷售
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本\其他業(yè)務成本
貸：原材料等
答：1、確認收入，全額計提銷項稅：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）/應交稅費-應交增值稅
2、根據以往經驗估計要支付“好評返現”金額確認預計負債，同時沖銷主營業(yè)務收入：
借：主營業(yè)務收入
貸：預計負債
3、“好評返現”開具紅字折扣發(fā)票實際支付時：
借：預計負債
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
主營業(yè)務收入（借方差額）
貸：銀行存款等
主營業(yè)務收入（貸方差額）
注：“好評返現”可以作為銷售折扣開具紅字發(fā)票。
參考政策：國稅函[2006]1279 號《 國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》。
答：1、收到代銷商品
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
2、銷售代銷商品、結轉成本
借：銀行存款
貸：受托代銷商品
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
3、根據出庫單結轉成本，并根據委托方開具的專票發(fā)票聯核算進項稅額
借：受托代銷商品款
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
4、結清款項、收取手續(xù)費
借：應付賬款
貸：主營業(yè)務收入
銀行存款
答：未退稅的出口轉內銷業(yè)務，賬務處理時，一般退回國內時將原確認收入的分錄紅字沖銷，在實際內銷銷售時再入賬，分錄可以參考：
（1）退回國內時：
借：應收賬款——外幣（紅字）
貸：主營業(yè)務收入——出口銷售（紅字）
借：主營業(yè)務成本（紅字）
貸：庫存商品（紅字）
（2）發(fā)生退貨支出時：
借：銷售費用
貸：銀行存款等
（3）內銷銷售時：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入——內銷銷售
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
答：一般納稅人：
確認收入時，
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
結轉成本時，
（1）如果安裝服務和銷售設備是分開核算的，需要分別結轉商品和勞務的成本
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
借：主營業(yè)務成本
貸：勞務成本
（2）如果銷售設備和安裝未分開核算，結轉成本時按照主營業(yè)務結轉
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
注：如果是分開核算的，銷項稅額需要按照銷售貨物和安裝服務分別計算；主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本需要區(qū)分二級科目。有些稅管員對混合銷售的分開核算方法另有要求，比如銷項稅額要按照稅率設置明細科目，如果是分開核算的，可以再咨詢下主管稅局，以主管稅局的要求為準。
