企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法
為適應(yīng)投融資體制改革的要求，加強企業(yè)基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算工作，現(xiàn)對企業(yè)未實
行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目有關(guān)基建業(yè)務(wù)的會計處理補充如下：
一、會計科目
將企業(yè)會計制度中的“在建工程”科目（工業(yè)、運輸、商品流通企業(yè)等會計制度中稱為
“在建工程”，房地產(chǎn)、外經(jīng)企業(yè)會計制度中稱為“固定資產(chǎn)購建支出”，施工企業(yè)會計制
度中稱為“專項工程支出”，下同），分設(shè)為“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大
修理工程支出”和“工程物資”四個一級科目。
對于基本建設(shè)業(yè)務(wù)不多或工程量不大的企業(yè)，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目
下設(shè)置有關(guān)明細科目進行明細核算。
（一）“基建工程支出”科目
1、本科目核算企業(yè)進行基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴建工程）發(fā)生的實際支出
?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準備的工具器具、購入的
無形資產(chǎn)及發(fā)生的遞延費用等，不通過本科目核算。
2、在“基建工程支出”科目下，設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”
和“待攤基建支出”四個明細科目。
（1）“建筑工程”明細科目。本明細科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造房屋、建筑
物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按照單項工程和單位工程進行明細核算。主要包括以下內(nèi)容：
各種房屋和建筑物以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、消防等
設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導線的
敷設(shè)工程。
設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，各種窯爐的砌筑工程等。
為施工而進行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、設(shè)計中規(guī)定為
施工而進行的地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化等。
礦井開鑿工程、鐵路、公路、橋梁等工程。
水利工程：如水庫、堤壩、灌渠等工程。
防空、地下建筑等特殊工程。
（2）“安裝工程”明細科目。本明細科目核算企業(yè)在基本建設(shè)期間進行設(shè)備安裝等所
發(fā)生的人工、材料、機械作業(yè)等費用。應(yīng)按照單項工程和單位工程進行明細核算。主要包括
以下內(nèi)容：
生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和實驗、醫(yī)療等各種需要安裝設(shè)備的裝置、裝配工程，
與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工
程。
為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運行
所發(fā)生的支出。
（3）“在安裝設(shè)備”明細科目。本明細科目核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝的設(shè)備的實
際成本。本明細科目應(yīng)按單位工程設(shè)置明細帳，并按設(shè)備品種和規(guī)格進行明細核算。
（4）“待攤基建支出”明細科目。本明細科目核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分
攤計入有關(guān)固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。具體包括以下內(nèi)容：
工程管理費：包括基本建設(shè)工作人員工資、辦公費、差旅費、基建用固定資產(chǎn)折舊費、
工器具使用費、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。
征地費：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及
發(fā)生的土地復墾費等。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金。
可行性研究費：包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費等。
臨時設(shè)施費：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及企業(yè)自行施工發(fā)生
的臨時設(shè)施實際支出。
籌資費：包括應(yīng)由基建項目負擔的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費用、匯兌損失等。
負荷聯(lián)合試車費：指單項工程（車間）在交工驗收以前，進行投料試車所發(fā)生的試車費
用減試車收入后的差額。
合同公證費及工程監(jiān)理費：指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。
稅金：包括耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。
工程損失：由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧
及毀損等。
其他：指除上述以外的其他應(yīng)計入工程成本的費用支出，如供電貼費、商業(yè)網(wǎng)點費等。
3、企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，借記本科目
（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料
抵作預(yù)付備料款的，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“工程物資”
科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程
物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記本科目（建筑工程或安
裝工程——××工程），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”科目。
4、企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，借記本科目（建筑工程或安裝工程
——××工程），貸記“工程物資”科目?；üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記本科目（
建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項
稅額轉(zhuǎn)出）”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)分配材料成本差異?；?br>工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品時，借記本科目（建筑工程或安裝工程—一××工程），貸記“產(chǎn)成
品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。
基建工程應(yīng)負擔的職工工資，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記
“應(yīng)付工資”科目。
企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)
實際成本，借記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程），貸記“生產(chǎn)成本——輔助生
產(chǎn)成本”等科目。
5、基建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理
費等，借記本科目（待攤基建支出），貸記“銀行存款”等科目。
基建工程負擔的稅金，借記本科目（待攤基建支出），貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款
”科目。
由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或
保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤基建
支出），貸記本科目（建筑工程或安裝工程——××工程）。
工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧及毀損，報經(jīng)批準后，借記本科目（待攤基建支出），
貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反會計分錄。
基建工程交付前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤基建支出），貸記“
銀行存款”、“原材料”等科目。取得的試車收入，作相反會計分錄。
發(fā)生的基建工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使
用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本，借記本科目（待攤基建支出），貸記“長期借款
”、“應(yīng)付債券”等科目；屬于固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務(wù)費
用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目。
用外幣借款進行的基建工程，因匯率變動發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用
之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)成本，借記本科目（待攤基建支出），貸記“長期借款”科
目；固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款
”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。
6、基建工程完工后應(yīng)進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資
”等科目，貸記本科目。
基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財
產(chǎn)明細表。交付使用固定資產(chǎn)的成本，按下列內(nèi)容計算：
（1）房屋、建筑物、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分攤的待攤基
建支出。
（2）動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設(shè)備的實際成本；安裝
工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應(yīng)
分攤的待攤基建支出。
待攤基建支出的分配方法，可按下列公式計算：
（1）按實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的
建設(shè)項目。
實際分配率＝待攤基建支出明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額＋安裝工程明細科
目余額＋在安裝設(shè)備明細科目余額）×100％
（2）按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項目。
概算分配率＝（概算中各待攤基建交出項目的合計數(shù)－其中可直接分配部分）÷（概算
中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計）×100％
（3）某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程
成本和需要安裝設(shè)備的成本合計×分配率
企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財產(chǎn)明細表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸
記本科目。
7、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。
（二）“更改工程支出”科目
1、本科目核算企業(yè)進行更新改造工程（包括技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等
工程，下同）發(fā)生的實際支出。為更新改造工程準備的但尚未領(lǐng)用的工程材料、設(shè)備等，不
在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。
2、企業(yè)進行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的
工程價款、應(yīng)由工程負擔的借款利息、匯兌損失、稅金以及其他有關(guān)費用支出，借記本科目
，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。工程完工交付
使用時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。
3、本科目應(yīng)按單項工程和單位工程設(shè)置明細帳，進行明細核算。
4、本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項實際支出。
（三）“大修理工程支出”科目。
1、本科目核算企業(yè)進行大修理工程發(fā)生的實際支出。為大修理工程準備的但尚未領(lǐng)用
的材料物資，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。
2、企業(yè)發(fā)生的大修理工程支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“
應(yīng)付工資”等科目。大修理工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)大修理工程支出，借記“待攤費用”、“遞延
資產(chǎn)”、“預(yù)提費用”科目，貸記本科目。
3、本科目應(yīng)按大修理工程的種類設(shè)置明細帳，進行明細核算。
4、本科目期末余額，反映尚未完工的大修理工程發(fā)生的實際支出。
（四）“工程物資”科目
1、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的材料，以及尚未交付安裝的
需要安裝設(shè)備的實際成本。預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的
工具及器具，也在本科目核算。購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)
”科目核算。
2、本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”和“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準備
的工具及器具”等明細科目。
3、購入工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
預(yù)付大型設(shè)備款時，借記本科目（預(yù)付大型設(shè)備款），貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)
備并補設(shè)備款時，借記本科目（專用設(shè)備），貸記本科目（預(yù)付大型設(shè)備款）和“銀行存款
”科目。
工程領(lǐng)用工程物資時，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出
”科目，貸記本科目。工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，作相反會計分錄。
基建工程竣工，將為生產(chǎn)準備的工具及器具交付使用時，借記“低值易耗品”科目，貸
記本科目。
工程竣工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——
應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目；如出售的，先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進項稅額，
借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目，出售時，作其他業(yè)務(wù)收
支處理。
4、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，扣除保險公司、過失人賠償部分，工程項目
尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。
5、本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購入的但尚未領(lǐng)用的專用材料和需要安裝設(shè)備
的實際成本以及為生產(chǎn)準備但尚未交付的工具及器具的實際成本。
（五）“其他基建支出備查簿”
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不
通過“基建工程支出”科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝
設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時，應(yīng)通過“固定
資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”科目核算，但同時應(yīng)在“其他基建支出備查簿”中進
行登記。
二、會計報表
修改會工（或會商等）01表“資產(chǎn)負債表”，并增加會工（或會商等）01表附表3“基
建工程明細表”、會工（或會商等）01表附表4“基建投資情況表”和會工（或會商等）01
表附表5“基建借款情況表”。
（一）資產(chǎn)負債表
取消本表原“在建工程”項目，增加“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理
工程支出”和“工程物資”四個項目，分別反映期末尚未完工的基建工程、更改工程、大修
理工程的實際成本和尚未領(lǐng)用的工程物資的實際成本。應(yīng)分別根據(jù)“基建工程支出”、“更
改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物資”科目的期末余額填列。仍使用“在建工
程”科目的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)明細科目的期末余額分析填列。
（二）基建工程明細表
本表反映企業(yè)基本建設(shè)工程的建設(shè)及完工情況，編制本表為了考核建設(shè)項目的建設(shè)進度
及概算執(zhí)行情況。
本表的填列方法如下：
1、“單項工程和費用”欄，按照建設(shè)項目概算所列單項工程和費用分行填列。
2、“開工日期”欄，根據(jù)工程實際開工日期填列。
3、“概算數(shù)”欄，根據(jù)批準的項目概算數(shù)分別單項工程填列。
4、“完工基建工程”欄，反映已完工并交付使用的基建工程的實際成本，根據(jù)“基建
工程支出”科目貸方發(fā)生額分別單項工程逐行填列。
5、“建筑工程”欄，反映尚未完工的建筑工程的實際成本。根據(jù)“基建工程支出”科
目所屬“建筑工程”明細科目的期末借方余額分別單項工程逐行分析填列。
6、“安裝工程”欄，反映尚未完工的安裝工程的實際成本。根據(jù)“基建工程支出”科
目所屬“安裝工程”明細科目的期末借方余額分別單項工程逐行分析填列。
7、“在安裝設(shè)備”欄，反映基建工程領(lǐng)出的、正在安裝的設(shè)備的實際成本。根據(jù)“基
建工程支出”科目所屬“在安裝設(shè)備”明細科目的期末借方余額分別單項工程逐行分析填列。
8、“待攤基建支出”欄，反映基建工程在建設(shè)期間發(fā)生的應(yīng)分攤計入交付使用資產(chǎn)價
值的費用支出。本欄不分行填列，只填列一個總數(shù)，根據(jù)“基建工程支出”科目所屬“待攤
基建支出”明細科目的期末借方余額填列。
9、“小計”欄，根據(jù)4至7欄的合計數(shù)計算填列。
10、“工程物資”欄，反映為基建工程購入的但尚未領(lǐng)用的工程物資的實際成本。本欄
不分行填列，只填列一個總數(shù)，根據(jù)“工程物資”科目期末余額（應(yīng)扣除為生產(chǎn)準備的工具
及器具的實際成本）分析填列。
11、“合計”欄，反映尚未完工的基建工程的實際成本。根據(jù)8欄加9欄的合計數(shù)計算填
列。
（三）基建投資情況表
本表總括反映企業(yè)基建項目的投資來源、基建項目的實際支出等情況。編制本表是為了
考核建設(shè)項目年度投資計劃及概算執(zhí)行情況。
本表填列方法如下：
1、“基建資金來源”類項目，反映企業(yè)用于建設(shè)項目的資金，根據(jù)“實收資本”、“
長期借款”和“應(yīng)付債券”等科目的有關(guān)記錄分析填列。其中，“累計發(fā)生數(shù)”欄，根據(jù)上
年本表該欄數(shù)字加“本年發(fā)生數(shù)”欄數(shù)字合計填列。
2、“基建工程支出”類項目，反映企業(yè)基建工程的實際支出。根據(jù)“基建工程支出”
科目及其有關(guān)明細科目的記錄以及“工程物資”科目的有關(guān)記錄分析填列。其中，“累計發(fā)
生數(shù)”欄，根據(jù)上年本表該欄數(shù)字加“本年發(fā)生數(shù)”欄數(shù)字合計填列。
3、“其他基建支出”類項目，反映企業(yè)在基本建設(shè)過程中發(fā)生的雖不通過“基建工程
支出”科目核算、但構(gòu)成建設(shè)項目概算內(nèi)容的其他支出。根據(jù)“工程物資——為生產(chǎn)準備的
工具及器具”科目和“其他基建支出備查薄”的有關(guān)記錄，分別項目填列。
（四）基建借款情況表
本表反映企業(yè)按規(guī)定從各種渠道借入的用于基本建設(shè)的借款。本表根據(jù)“長期借款”和
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