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（三）主要核查手段1、了解發(fā)行人與原材料領(lǐng)用相關(guān)的內(nèi)部控制制度，訪談相關(guān)人員，了解研發(fā)活動的階段流程、參與的人員角色、研發(fā)領(lǐng)料流程，判斷是否與生產(chǎn)/銷售活動嚴格區(qū)分；2、對報告期內(nèi)研發(fā)活動內(nèi)部控制執(zhí)行穿行測試和控制測試，評價控制的有效性；3、獲取公司研發(fā)分項目材料明細表，分析發(fā)行人研發(fā)材料支出構(gòu)成的變動原因及合理性，抽查研發(fā)領(lǐng)料出庫單，檢查領(lǐng)料人員是否屬于研發(fā)部門、所領(lǐng)用的材料與所屬研發(fā)項目的相關(guān)性。二、研發(fā)領(lǐng)料的投向（一）主要問詢問題案例主要問詢問題研發(fā)領(lǐng)料最終去向斯菱股份（2022年9月創(chuàng)業(yè)板過會）首輪問詢：結(jié)合研發(fā)費用中材料費用的內(nèi)部控制流程，說明原材料期初、采購、使用（具體分為生產(chǎn)、銷售和研發(fā)等用途）和期末的數(shù)量和金額，研發(fā)領(lǐng)用的直接材料的最終去向，是否形成廢料銷售，如是，請說明各期形成的廢料的數(shù)量和銷售金額；結(jié)合與廢料銷售相關(guān)的內(nèi)部控制制度，說明與廢料銷售相關(guān)的原始憑證、關(guān)鍵控制節(jié)點以及崗位人員，是否已建立了健全的內(nèi)部控制制度。1、形成廢料2、送樣給客戶3、研發(fā)的合理損耗鼎泰高科（2022年8月創(chuàng)業(yè)板注冊生效）三輪問詢：說明各期鎢鋼的期初、采購、使用（具體分為生產(chǎn)、銷售和研發(fā)等用途）和期末的數(shù)量和金額，研發(fā)領(lǐng)用的直接材料的最終去向，是否形成廢料銷售，如是，請說明各期形成的廢料的數(shù)量和銷售金額；結(jié)合與廢料銷售相關(guān)的內(nèi)部控制制度，說明與廢料銷售相關(guān)的原始憑證、關(guān)鍵控制節(jié)點以及崗位人員，是否已建立了健全的內(nèi)部控制制度。1、以鎢鋼為例：形成研發(fā)產(chǎn)品（鉆針、銑刀及其他刀具）、廢料（廢金屬料、鎢鋼粉）和合理損耗2、設(shè)備方面主要形成研發(fā)樣機及廢料美騰科技（2022年12月科創(chuàng)板上市）一輪問詢：研發(fā)相關(guān)材料最終去向情況，是否需要進行研發(fā)費用的沖減。形成廢料昱章電氣（科創(chuàng)板，2023年2月終止）二輪問詢：研發(fā)領(lǐng)用材料與最終去向的匹配關(guān)系。1、形成研發(fā)樣機2、測試耗用3、形成研發(fā)廢料（二）問詢回復(fù)1、研發(fā)領(lǐng)料的去向通常包括但不限于：（1）研發(fā)合理損耗；（2）形成試制品消耗；（3）形成研發(fā)樣品/樣機；（4）形成廢料。2、對于研發(fā)過程中的合理損耗：公司研發(fā)新產(chǎn)品或新工藝的過程比較復(fù)雜，需要通過多次的實驗對產(chǎn)品進行測試，對各項指標進行不斷修改和調(diào)整，這個過程存在的不確定性較多。因此，在新產(chǎn)品或新工藝研發(fā)過程中，合格產(chǎn)品的產(chǎn)出率低于其他正常產(chǎn)品，耗用的原材料也比較多，這部分屬于研發(fā)過程中的合理損耗，在賬務(wù)上無需做其他會計處理。3、對于試制品試用產(chǎn)生的損耗：公司的新產(chǎn)品有些需要通過客戶驗證，因此在新產(chǎn)品研發(fā)過程中公司需要向客戶或潛在客戶提供試制品以供其進行產(chǎn)品的測試，這部分消耗通常占比較小，屬于研發(fā)過程中試用試制品產(chǎn)生的正常損耗。公司送給客戶的試制品一般不收取對價，也不沖減研發(fā)費用，賬務(wù)上不需要做處理，做好記錄備查即可。4、對于研發(fā)領(lǐng)料形成樣機對外銷售的：企業(yè)在研發(fā)過程中，會形成一些試制品，這些試制品可對外直接銷售，銷售時一般有兩種處理方式：（1）一種是在試制品入庫時沖減對應(yīng)的研發(fā)費用，在試制品銷售時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）另一種是只確認收入不沖減研發(fā)費用。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，具體選擇。5、對于研發(fā)形成廢料的：（1）應(yīng)列表說明廢料的重量和銷售金額。受廢料管理模式影響，若日常管理中未單獨區(qū)分核算研發(fā)廢料，參照本文后附案例斯菱股份的做法，可根據(jù)研發(fā)領(lǐng)料重量及其材料研發(fā)廢料率（斯菱股份采用研發(fā)部門經(jīng)驗值）進行測算，研發(fā)廢料銷售金額也可根據(jù)研發(fā)廢料重量與當期廢料平均銷售價格計算得出。（2）針對銷售廢料的會計處理：A、對于可以區(qū)分研發(fā)和生產(chǎn)廢料的，按照研發(fā)廢料可變現(xiàn)凈值沖減研發(fā)費用，或者等到實際銷售時，再沖減研發(fā)費用；B、另有一些企業(yè)出于管理成本的考慮，日常經(jīng)營中未區(qū)分核算生產(chǎn)與研發(fā)廢料，研發(fā)廢料銷售收入較低，研發(fā)廢料直接計入其他業(yè)務(wù)收入，不沖減研發(fā)費用；C、還有企業(yè)在研發(fā)領(lǐng)料時就已經(jīng)扣除了理論損耗，實際銷售廢料時（無法區(qū)分廢料來源于生產(chǎn)或研發(fā)），確認其他業(yè)務(wù)收入并將理論損耗結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本，實際損耗與理論損耗的差異不作調(diào)整。（3）對于廢料銷售的內(nèi)部控制，可以列表說明與廢料銷售相關(guān)的原始憑證（廢料出售申請單、廢料稱重出庫單、增值稅發(fā)票和銀行回單）、關(guān)鍵控制節(jié)點、崗位職責設(shè)置以及崗位人員，論述內(nèi)控有效性。6、此外，對于研發(fā)領(lǐng)料結(jié)構(gòu)的變化：結(jié)合領(lǐng)用材料形態(tài)的變化（例如從直接領(lǐng)用半成品改為領(lǐng)用構(gòu)成半成品的原材料）、研發(fā)項目類型、研發(fā)階段等進行分析。7、對于研發(fā)過程中存在大量領(lǐng)料的原因及合理性：對此，可以結(jié)合領(lǐng)用材料的類型（領(lǐng)用直接生產(chǎn)所需的原材料、領(lǐng)用成品以及半成品、領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料和備品備件等低值易耗品）、研發(fā)項目類型（產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)研發(fā)或工藝研發(fā)）、研發(fā)項目的具體情況、領(lǐng)料用途（試制、驗證等）進行說明。領(lǐng)料用于產(chǎn)品驗證的，進一步結(jié)合需要驗證的產(chǎn)品型號數(shù)、平均驗證次數(shù)、每個產(chǎn)品平均試樣數(shù)量等進行論述。以下以斯菱股份相關(guān)反饋回復(fù)作為回復(fù)參考：“1、研發(fā)領(lǐng)用的直接材料的最終去向，是否形成廢料銷售，如是，請說明各期形成的廢料的數(shù)量和銷售金額報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)用的直接材料（原材料和半成品）明細如下：單位：萬元報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)用的直接材料的最終去向主要包括形成廢料、送樣給客戶和研發(fā)的合理損耗。（1）研發(fā)形成廢料報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)領(lǐng)用直接材料的主要去向是形成廢料進行銷售。研發(fā)部門研發(fā)時，基于工藝設(shè)計、產(chǎn)品設(shè)計的不確定性，需要不斷地進行試制、測試和試驗驗證，在反復(fù)的修整過程中會形成大量廢料，主要原因包括：A、研發(fā)過程中需要進行大量的破壞性檢測，如測試產(chǎn)品硬度和金相組織，各工序磨削過程中的磨削燒傷測試等，經(jīng)過破壞性試驗的材料基本需進行報廢處理；B、研發(fā)過程中需要進行大量的設(shè)計試驗驗證，如泥漿測試、可靠性測試、扭矩測試、剛性測試、強度測試等導(dǎo)致材料報廢；C、試制過程中由于工藝設(shè)計不當、產(chǎn)品設(shè)計不當?shù)仍?，造成材料報廢；D、產(chǎn)品組裝后，成品游隙、跳動等技術(shù)指標不達標造成材料報廢。報告期內(nèi)，發(fā)行人研發(fā)形成的廢料的數(shù)量和銷售金額如下：注：受廢料管理模式影響，發(fā)行人日常管理中未單獨區(qū)分核算研發(fā)形成的廢料，故上表中研發(fā)形成的廢料重量系根據(jù)研發(fā)領(lǐng)用直接材料的重量及其對應(yīng)的材料研發(fā)廢料率（材料研發(fā)廢料率為研發(fā)部門經(jīng)驗值）測算而得；各期研發(fā)廢料銷售金額系根據(jù)研發(fā)形成的廢料重量與當期廢料平均銷售價格計算得出（2）研發(fā)樣品進行送樣發(fā)行人為新產(chǎn)品進行市場開發(fā)或滿足客戶測試等需求，會將部分研發(fā)試制的樣品送給客戶進行試用。（3）研發(fā)過程合理損耗發(fā)行人研發(fā)過程中存在不可避免地因加工或周轉(zhuǎn)過程散落和磨損、磨削過程中的磨削消耗以及裝運過程中散落、鍛造過程氧化消耗等原因，不能完整收集廢料而出現(xiàn)損耗的情形。2、結(jié)合與廢料銷售相關(guān)的內(nèi)部控制制度，說明與廢料銷售相關(guān)的原始憑證、關(guān)鍵控制節(jié)點以及崗位人員，是否已建立了健全的內(nèi)部控制制度（1）廢料銷售相關(guān)的內(nèi)部控制制度報告期內(nèi)，發(fā)行人建立健全了廢料銷售相關(guān)的內(nèi)部控制體系，制定并實施包括《不合格品控制程序》、《廢舊物資處理管理辦法》等內(nèi)部控制制度，對廢料銷售相關(guān)崗位職責進行了明確，對廢料的收集、管理、處置、結(jié)算和賬務(wù)處理等全流程進行了規(guī)范管理，通過定期對關(guān)鍵控制節(jié)點的內(nèi)控執(zhí)行情況進行復(fù)核監(jiān)督，確保廢料銷售相關(guān)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。（2）與廢料銷售相關(guān)的原始憑證、關(guān)鍵控制節(jié)點、崗位職責設(shè)置以及崗位人員關(guān)鍵控制節(jié)點責任部門/人員崗位職責設(shè)置原始憑證審批部門/人員廢料申請?zhí)幹?div style="height:15px;">