什么叫甲供材料？就是甲方供應乙方施工使用的材料設備。甲方是相對于乙方而言，在現(xiàn)實中一般指發(fā)包方，建設方；而乙方則指使用甲供材料的施工單位。
甲供材料一般在房地產開發(fā)企業(yè)使用較多。之所以甲方要采用供應撥付材料設備的方式開發(fā)房產，主要原因是甲方為了保證材料設備質量，使開發(fā)的房產在主要建筑材料的質量上得到保證，避免因材料質量緣故影響房屋結構及銷售。因此，有了甲供材料，就會有甲供材料涉及的建筑營業(yè)稅金問題。但是，并不是所有的甲供材料都要交納建筑營業(yè)稅金，只有那種屬于建筑施工企業(yè)施工所用的甲供材料才會涉及甲供材料建筑稅金。
以下就對幾種甲供材料的涉稅問題及票據的取得進行舉例分析：
一、某建筑施工企業(yè)A承包了一項目的主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）800萬由甲供，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）2000萬，這種情況下的甲供材料的稅金如何確認稅法規(guī)定，建筑安裝工程，無論財務如何核算，其計稅營業(yè)額都包含建筑安裝工程所用的材料，因此，上例的計稅營業(yè)額應為2800萬（2000+800），至于這2800萬營業(yè)額的稅金92.4萬(2800*3.3%)如何承擔,則應由甲乙雙方各自承擔并交納.稅法規(guī)定材料包含在施工營業(yè)額中,但并不是說稅金也要建筑施工企業(yè)承擔交納.因為工程造價(產值)是由料工費利潤稅金組成,在施工承包項目中,如果沒有材料價款,則相應不再有材料金額的稅金,相反,如果建筑施工項目造價中包含了所有材料,則稅金全部由施工方承擔并交納.所以,甲方可以憑采購材料的材料發(fā)票直接入成本,并相應完繳該材料的建筑流轉稅金.乙方也只根據自己承包范圍的合同金額開具建安發(fā)票給甲方.
二、某建筑安裝公司為該項目安裝中央空調設備，主要設備空調260萬由甲方采購供應，安裝勞務為190萬。工程竣工驗收后，乙方開具了190萬的建安發(fā)票給甲方。這種方式的甲供材料設備的稅金又如何確認？
財稅[2003]16號規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值，因此乙方的計稅營業(yè)額為190萬，也就是說，該設備價值不作為營業(yè)稅的計稅基礎，相應的，這甲供設備也就不需要交納營業(yè)稅金。
三、某鋁合金門窗制作生產企業(yè)承包了該項目的門窗安裝工程，簽定了安裝施工合同。合同中明確了鋁合金材料金額為300萬，安裝勞務費為80萬?，F(xiàn)在分為兩種情況舉例，一是該生產企業(yè)具備施工資質，二是不具備建筑安裝資質。甲方該取得乙方怎樣的發(fā)票？
首先分析第一種情況：具備安裝資質。
國稅發(fā)〔2002〕117號規(guī)定：1）凡具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款的納稅人；3）簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括安裝）方式開展經營活動；4）銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅。
117號文的四個條件都同時滿足，因此，甲方只需取得該安裝企業(yè)提供的材料發(fā)票和安裝發(fā)票即可。取得的材料發(fā)票300萬可以直接進成本，不需要交納建筑營業(yè)稅金，因為這種情況下的材料不屬于營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。117號文件所稱自產貨物主要有：①金屬結構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品；②鋁合金門窗；③玻璃幕墻；④機器設備、電子通訊設備；⑤國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物，如鐵塔、護欄、隔離柵等。除此之外，納稅人購進原材料委托工業(yè)企業(yè)加工生產的上述產品，視同自產貨物。
再談第二種情況：不具備安裝資質。
由于117號文的四個條件需要同時滿足，才能分別納稅，不具備安裝資質，則一律征收增值稅，即不再屬于營業(yè)稅計稅范圍。因此，甲方取得的發(fā)票也就是乙方提供的材料發(fā)票。這樣的材料發(fā)票直接入成本，不再交納建筑營業(yè)稅金。
在貫徹執(zhí)行１１７號文時還需注意以下兩個問題：
不同混合銷售行為仍適用不同的規(guī)定
對混合銷售行為是征收增值稅還是營業(yè)稅，稅法上有不同的規(guī)定。117號文出臺后，并不意味著這些規(guī)定都已改變。除117號文件所確定的符合條件的混合銷售行為應依該文件征稅外，其它的混合銷售行為仍應按情況適用不同的規(guī)定。
四、有人問，一家企業(yè)承包了他們單位的外墻涂料粉飾，最后竣工付款時，那單位拿的增值稅材料發(fā)票來，他則要求該企業(yè)開具建安發(fā)票來才付款，雙方爭執(zhí)不下，問我該怎么辦？
分析：該企業(yè)應是生產銷售性質的企業(yè)，它這項經營業(yè)務是混合銷售行為，根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，對從事生產批發(fā)零售企業(yè)的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅，其它單位（即非增值稅企業(yè)）的混合銷售行為征收營業(yè)稅。因此，該企業(yè)如果是增值稅企業(yè)，它的混合銷售行為就是全額征收增值稅，所以材料發(fā)票是正確的。反之，如果該企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，則當然是全額的建安發(fā)票。
1）是按納稅人是否兼營非增值稅應稅業(yè)務來定。根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，對未兼營非增值稅應稅勞務（即僅從事增值稅應稅業(yè)務）的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。對未兼營增值稅應稅業(yè)務（即僅從事營業(yè)稅應稅業(yè)務）的其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
2）是對從事兼營業(yè)務納稅人發(fā)生的混合銷售行為（即既是增值稅納稅人又是營業(yè)稅納稅人），則按納稅人兼營業(yè)務在其年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，兩者所占比重的大小來確定。如果年貨物銷售額的比重超過５０％的，則全部征收增值稅，否則，全部征收營業(yè)稅。
五、甲方與某園藝種植中心簽定項目的綠化工程，有兩個方案：一是直接與園藝中心簽定綠化施工工程，包工包料總價200萬，由園藝中心提供植物并栽種；二是由甲方向園藝中心采購苗木150萬，再拿給第三方的專業(yè)綠化工程公司種植，專業(yè)綠化工程公司只收取種植勞務費50萬。兩種方案孰優(yōu)孰劣？該取得何種票據？
分別分析兩種方案的稅金，因為總價200萬不變。
第一種，園藝中心是增值稅納稅主體，它200萬包工包料的施工行為，是混合銷售，甲方只需要取得園藝公司的增值稅材料發(fā)票200萬即可，不交納營業(yè)稅金。
第二種，甲方取得園藝中心150萬的苗木材料發(fā)票，第三方種植完成后，再支付50萬的勞務費，取得建安發(fā)票。但150萬的苗木材料發(fā)票，此時即要被認做第三方綠化工程公司的計稅營業(yè)額，而這150萬卻是甲供材料，因此這甲供材料稅金卻要由甲方承擔交納了。
所以第一種方案是唯一優(yōu)案之選。
綜上所述，房地產開發(fā)企業(yè)在成本科目設置時，為以后方便自己核算甲供材料，以及與稅務核查清理的需要，可以在建筑安裝工程費子目下把門窗類材料，苗木類材料與其它的建筑材料分開，免得稅務籠統(tǒng)的把所有材料認定為應交納建筑稅金的甲供材料。
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