下面看今天的主角，庫存商品底稿的審計程序，看了下程序表，其實跟原材料差不多，希望我今天能寫快點，不要再用一整天了。
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庫存商品是企業(yè)生產(chǎn)的終點，是企業(yè)收入的主要來源，跟它相關(guān)的單據(jù)主要有產(chǎn)成品入庫單和銷售出庫單。
產(chǎn)成品入庫單是在車間生產(chǎn)完經(jīng)檢驗沒有問題后流轉(zhuǎn)到倉庫保管時對應(yīng)的單據(jù)，包含型號、規(guī)格、數(shù)量等信息。
銷售出庫單就是字面意思，根據(jù)客戶訂單從倉庫領(lǐng)貨時對應(yīng)的單據(jù)。
這兩個單據(jù)主要在入庫截止測試和出庫截止測試時會用到，主要是確認(rèn)庫存商品的“存在”和“完整性”，有沒有被記錄在正確的會計期間。
程序二：編制或獲取庫存商品明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、報表數(shù)（未審TB）核對一致；
底稿中的庫存商品明細(xì)表要列示的內(nèi)容有產(chǎn)品類別、名稱和規(guī)格、期初庫存數(shù)量&金額，本期增加的數(shù)量&金額，本期減少的數(shù)量&金額，以及期末剩余的數(shù)量和金額等信息。所以，和原材料那篇說的一樣，可以直接用庫存商品進(jìn)銷存明細(xì)表來代替。
進(jìn)銷存的說明在上面原材料的文章里已經(jīng)講過了，這里就不重復(fù)了，可以回去復(fù)習(xí)下《存貨審計底稿之二：原材料篇》，最重要的是先把進(jìn)銷存明細(xì)表的期初金額、本期增加金額、本期減少金額以及期末余額和總賬、報表數(shù)核對一致，然后再做后續(xù)的各種程序。
要注意檢查明細(xì)表中有沒有數(shù)量為負(fù)、或者金額為負(fù)的項目，有的話一定要查找清楚原因。
程序三：庫存商品的實質(zhì)性分析程序；
1、庫存商品發(fā)生額分析；
從庫存商品的賬務(wù)流和實物流來分析，對庫存商品的來源和去向逐月分析，并和對應(yīng)的實物數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽核對，比如賬面的本期庫存商品增加額應(yīng)該要和生產(chǎn)成本的完工金額進(jìn)行核對一致，本期庫存商品的減少可以有好多去向，發(fā)出商品，銷售成本、研發(fā)領(lǐng)用、固定資產(chǎn)領(lǐng)用等，每一項流出都需要和對應(yīng)的實物流去核對。分析模板可參考如下：
2、庫存商品各月單位成本的變動趨勢；
分不同規(guī)格型號的產(chǎn)品來分析各月成本的變動，并將本年均價和上年均價對比，變動較大的要進(jìn)一步分析，以便發(fā)現(xiàn)是否存在調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的情況。
注意是分析主要庫存商品就好了，如果既有自制的庫存商品也有外購的庫存商品，最好是分開分析。
可以從進(jìn)銷存里篩選本期入庫數(shù)量和金額較大的那些，大概率就是企業(yè)的主要產(chǎn)品了。在使用進(jìn)銷存篩選數(shù)據(jù)時，還是用數(shù)據(jù)透視表比較方便。
篩選出來主要庫存商品后，通過數(shù)據(jù)透視將每月的入庫數(shù)量和入庫金額按照列排好之后，金額/數(shù)量就得到了當(dāng)月的成本，復(fù)制黏貼到底稿上就可以了，最后計算出本年的平均成本，和上年的平均成本進(jìn)行對比，如果發(fā)現(xiàn)較上年平均成本變動較大，就需要逐月去分析是哪個月的成本異常導(dǎo)致的變動，并分析原因。
一般的原因可能有返工比例偏高、不良率上升、產(chǎn)量大幅下降、前期原材料暫估成本跟實際成本差異太大在某期調(diào)整導(dǎo)致等。
分析的時候建議做一個月度成本波動圖，能更清晰的看出來每月成本的走勢變動，可參考下圖：
另外，分析時要特別注意下期末結(jié)存成本和平均成本的對比情況，如果差異太大的話，除了分析正常的原因外，還要注意是否存在可能將成本費用截留在產(chǎn)成品，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的情況，通過檢查成本計算方法來分析。
選取主要的產(chǎn)成品，從庫存商品進(jìn)銷存明細(xì)表中篩選出對應(yīng)的期末結(jié)存單價，和本期的平均銷售成本（從收入成本明細(xì)表中篩選）進(jìn)行對比，看是否存在較大變動，如果有較大變動的話，注意分析變動原因，看是否存在將成本截留在產(chǎn)成品，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的情況。
分析模板如下：
4、原材料耗用及庫存商品產(chǎn)出對比；
獲取主要庫存商品各月產(chǎn)量及原材料消耗量，測算主要產(chǎn)品各月產(chǎn)耗比，與以前年度比較是否有重大差異，是否保持了一貫連續(xù)性，并核查是否存在少計原材料成本或虛增產(chǎn)量的情況。
比如以前年度消耗1斤的土豆可以做出2斤的薯條，但現(xiàn)在消耗0.8斤的土豆就可以做出2斤的薯條，這種變動我們就要進(jìn)一步分析原因，判斷是否合理，一般來說在生產(chǎn)條件和工藝沒有明顯改進(jìn)的情況下，不會有太大的變動。
另外，也可以看生產(chǎn)BOM表，從BOM表上了解每個產(chǎn)品大概需要消耗的材料數(shù)量，看實際的消耗和產(chǎn)出比和BOM表是否存在較大差異。
原材料的消耗數(shù)據(jù)和產(chǎn)成品的產(chǎn)出數(shù)據(jù)都可以從各自的進(jìn)銷存明細(xì)表上獲取到。
程序四：庫存商品計價測試；
跟原材料是一樣的，所以下面這段是抄過來的，原材料的學(xué)會了，這個就可以不看了。
首先檢查企業(yè)的計價方法（上篇原材料文章有說）是否正確，是否在前后期保持一致，不能一年一變，今年用先進(jìn)先出，明年用加權(quán)平均，后年又換回來。
然后檢查庫存商品的發(fā)出計價是否正確，就是按照企業(yè)的一貫執(zhí)行的計價方法重新計算一遍，當(dāng)然我們有重點，選擇期末結(jié)存余額占比比較大的庫存商品來重新計算就好了，計算模板如下（以加權(quán)平均法為例）：
一般來說，數(shù)量是肯定不會有差異的，除非企業(yè)入賬錯誤，那就是很大的問題了，最后的結(jié)存金額可能會存在差異，如果有較大金額差異的話，需要進(jìn)一步查找原因，一般銷售退回、 非正常出庫等會導(dǎo)致存在差異。
計價測試除了驗證企業(yè)的發(fā)出計價是否正確外，還需要注意庫存商品的每月結(jié)存單價，特別是期末的結(jié)存單價和銷售單位成本對比是否存在異常變化，可以結(jié)合毛利率的分析需求一起來看。比如某個產(chǎn)品本期毛利率突然變得很高，但售價并無太大變化，那主要就是成本變化引起的，從庫存商品成本入手分析，注意是不是存在少結(jié)轉(zhuǎn)成本將金額截留在存貨的情形。
程序五：截止測試；
跟原材料底稿的一樣，分為入庫截止測試和出庫截止測試，且需要“雙向測試”，一是從賬到單據(jù)，一是從單據(jù)到賬；主要用來檢查實物流和賬務(wù)流是否在同一會計期間。
入庫截止測試主要檢查入庫單，看是否存在推遲或者提前入賬的情況，比如將本年12月完工的產(chǎn)品推遲到次年1月入賬，或者是將次年1月完工的產(chǎn)品提前到本年12月入賬。
出庫截止測試主要檢查銷售出庫單，特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日后的憑證對應(yīng)的出庫單日期，看是否存在將本年已發(fā)出的產(chǎn)品推遲到次年入賬的情況。
截止測試跟原材料是一樣的，不多廢話，也不放模板了。
