標(biāo)簽： 雜談 分類(lèi)： 會(huì)計(jì)人生
五、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程
1、填制費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單：費(fèi)用經(jīng)手人員填制費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單，并將原始單據(jù)按費(fèi)用類(lèi)別匯總填列，粘貼附后，并在報(bào)銷(xiāo)單上簽名。
2、部門(mén)負(fù)責(zé)人審核：部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)部門(mén)所屬人員經(jīng)手的費(fèi)用簽署意見(jiàn)，同意報(bào)銷(xiāo)的經(jīng)審核無(wú)誤后簽名。
3、公司總經(jīng)理審批：主要審查費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證是否真實(shí)、是否符合公司費(fèi)用列支規(guī)定。
4、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用票據(jù)是否真實(shí)、合法，是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。
5、出納予以報(bào)銷(xiāo)：出納只能接受審批手續(xù)齊全、原始票據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單記載一致、金額無(wú)誤的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證。
6、制作出納憑證：出納根據(jù)已報(bào)銷(xiāo)的原始憑證及時(shí)制作現(xiàn)金、銀行憑證，做到科目運(yùn)用正確，憑證處理及時(shí)，賬實(shí)核對(duì)日清月結(jié)。
六、成本列支流程：進(jìn)入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項(xiàng)目部費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單等。
其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續(xù)是否齊全、原始憑證是否真實(shí)合法、金額是否正確——入賬。
1、收料單：倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收材料，開(kāi)出收料單——項(xiàng)目部材料員簽字——成本會(huì)計(jì)入賬。即，
借：庫(kù)存材料（或工程施工）
貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商
2、分包工程單：經(jīng)營(yíng)部開(kāi)具分包工程單——成本會(huì)計(jì)根據(jù)分包工程單入賬。即，
借：工程施工——各項(xiàng)目部——分包工程款
貸：應(yīng)付賬款——分包商
3、材料倒扎表：項(xiàng)目部材料員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，編制材料收發(fā)存月報(bào)表——成本會(huì)計(jì)據(jù)以倒扎出庫(kù)存材料的數(shù)量金額，是賬面數(shù)與倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)相符——其差額為當(dāng)月實(shí)際耗用數(shù)，計(jì)入成本。即：
借：工程施工——各項(xiàng)目部——材料費(fèi)
貸：庫(kù)存材料——各倉(cāng)庫(kù)——材料類(lèi)別
4、項(xiàng)目部費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單：按“費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程”辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)——出納將已報(bào)銷(xiāo)的成本出納憑證交成本會(huì)計(jì)處——成本會(huì)計(jì)進(jìn)行制單。
七、款項(xiàng)支付流程
1、提出支付申請(qǐng)：由供應(yīng)商或請(qǐng)款部門(mén)填寫(xiě)付款申請(qǐng)單，寫(xiě)明請(qǐng)款事由、收款單位、付款金額，屬于應(yīng)付賬款的應(yīng)提供發(fā)票。
2、業(yè)務(wù)部門(mén)簽署意見(jiàn)：屬于材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的應(yīng)由材料部材料員復(fù)核后報(bào)材料部經(jīng)理簽名同意；屬于費(fèi)用性支出的應(yīng)由辦公室或其他使用部門(mén)負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)。
3、公司總經(jīng)理審批：主要對(duì)擬支付款項(xiàng)按合同約定是否到期，采購(gòu)價(jià)格是否合理等進(jìn)行審查，并簽署審批意見(jiàn)。
4、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核：審核擬支付款項(xiàng)是否已到付款時(shí)間，提供的發(fā)票是否真實(shí)合法，并根據(jù)資金計(jì)劃安排款項(xiàng)支付的時(shí)間。
5、辦理付款手續(xù)：請(qǐng)款人向出納提交審批手續(xù)齊備的付款申請(qǐng)，出納按照已審批金額開(kāi)具票據(jù)付款。
八、工資計(jì)發(fā)流程
1、上報(bào)考勤：每月結(jié)束后第二個(gè)工作日，管理部門(mén)考勤表經(jīng)人力資源部經(jīng)理審核后，各項(xiàng)目部考勤表經(jīng)分公司分管副總審核后，提交財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)處。
2、計(jì)提工資：總賬會(huì)計(jì)按照經(jīng)審核的考勤表上記載的出勤工日，和公司規(guī)定的各類(lèi)人員的工資計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提工資、福利費(fèi)，分別計(jì)入當(dāng)月相關(guān)成本和管理費(fèi)用。
3、編制工資計(jì)算表：總賬會(huì)計(jì)按照經(jīng)審核的考勤表記載的管理人員出勤工日，成本會(huì)計(jì)按照經(jīng)審核的考勤表記載的點(diǎn)工出勤工日，分別編制公司管理人員、項(xiàng)目管理人員、點(diǎn)工工資表，同時(shí)根據(jù)人力資源部提供的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣繳清單，扣發(fā)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。
4、工資表復(fù)核：由財(cái)務(wù)部指定人員對(duì)工資計(jì)算表的出勤工日、工資標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)扣款項(xiàng)及計(jì)算正確性等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。
5、財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核和總經(jīng)理審批：經(jīng)審批后，點(diǎn)工工資即可發(fā)放。
6、編制打卡通知單：出納根據(jù)經(jīng)審批的工資表編制公司及項(xiàng)目管理人員銀行打卡通知單，寫(xiě)明持卡員工姓名、身份證編號(hào)、實(shí)發(fā)工資金額等內(nèi)容。
7、總經(jīng)理批準(zhǔn)發(fā)放：打卡通知單經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，加蓋公司公章。
8、工資發(fā)放：以銀行打卡方式發(fā)放的工資，由出納根據(jù)已審批的打卡通知單開(kāi)具支票，到銀行辦理打卡手續(xù)；以現(xiàn)金方式發(fā)放的點(diǎn)工工資，由出納到各項(xiàng)目部發(fā)放。
9、新員工工資發(fā)放：新員工（包括新入職和分公司間調(diào)動(dòng)）辦理手續(xù)后，由人力資源部向財(cái)務(wù)部提交新員工工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部總帳會(huì)計(jì)根據(jù)考勤表記載的新員工出勤工日，計(jì)發(fā)工資。
10、離職工資結(jié)算：人力資源部向財(cái)務(wù)部提交員工離職移交表，寫(xiě)明工資結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、總出勤工日、應(yīng)扣發(fā)款項(xiàng)等內(nèi)容。財(cái)務(wù)部按照工資計(jì)發(fā)流程進(jìn)行離職工資結(jié)算。
九、預(yù)算編制流程
1、制定預(yù)算指標(biāo)：在預(yù)算期開(kāi)始前，由集團(tuán)公司預(yù)算委員會(huì)制定預(yù)算指標(biāo)及相關(guān)的編制要求。
2、預(yù)算報(bào)表體系的設(shè)計(jì)與審定：集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算委員會(huì)制定的預(yù)算指標(biāo)，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)預(yù)算報(bào)表體系，經(jīng)報(bào)請(qǐng)預(yù)算委員會(huì)審定后下發(fā)各預(yù)算單位。
3、預(yù)算成員單位預(yù)算的編制：由各分公司相關(guān)職能部門(mén)編制相關(guān)業(yè)務(wù)表格，分公司財(cái)務(wù)部門(mén)匯總后，編制分公司預(yù)算，經(jīng)分公司總經(jīng)理簽字確認(rèn)后上報(bào)集團(tuán)公司預(yù)算委員會(huì)辦公室。
4、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核：預(yù)算委員會(huì)辦公室在收到各分公司的預(yù)算報(bào)表后，先交由集團(tuán)材料部、集團(tuán)經(jīng)營(yíng)部對(duì)預(yù)算報(bào)表的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)進(jìn)行審核。
5、匯總預(yù)算報(bào)表的編制：集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)集團(tuán)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)審核無(wú)誤后的各分公司報(bào)表，匯總編制集團(tuán)總的預(yù)算報(bào)表，并上報(bào)預(yù)算委員會(huì)。
6、預(yù)算報(bào)表的審定與批準(zhǔn)：預(yù)算委員會(huì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)部上報(bào)的匯總預(yù)算報(bào)表進(jìn)行審定、批準(zhǔn)。并交由集團(tuán)財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)審定后的預(yù)算報(bào)表指標(biāo)起草相關(guān)文件，下達(dá)至各分公司。
存貨的核算
一、存貨的分類(lèi)
施工企業(yè)的存貨一般分為以下幾類(lèi):
(一)原材料存貨
(二)在產(chǎn)品存貨
(三)庫(kù)存商品存貨
(四)生產(chǎn)用品存貨
二、存貨收入的計(jì)價(jià)
由于施工企業(yè)取得存貨的途徑不同，存貨的實(shí)際成本內(nèi)容也有差異。
（一）外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)
外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括：（1）買(mǎi)價(jià)--指供應(yīng)單位開(kāi)出的發(fā)票中所填的價(jià)款，包括材料的原價(jià)、供銷(xiāo)部門(mén)手續(xù)費(fèi)和增值稅等有關(guān)稅金。（2）運(yùn)雜費(fèi)--指材料從來(lái)源地運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)（或施工現(xiàn)場(chǎng)堆放材料的地點(diǎn)）以前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及合理的運(yùn)輸損耗等費(fèi)用。
（二）建設(shè)單位（或發(fā)包單位）供應(yīng)存貨的計(jì)價(jià)
建設(shè)單位(或發(fā)包單位)供應(yīng)存貨的入帳價(jià)值,應(yīng)按合同確定的價(jià)值入帳,即按雙方辦理材料交接時(shí)商定的結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)。通常的做法是按材料的預(yù)算價(jià)格計(jì)價(jià)，而預(yù)算價(jià)格中包括了采購(gòu)保管費(fèi)，如果這部分材料是有施工企業(yè)負(fù)責(zé)保管的，則在確定結(jié)算價(jià)格時(shí)，應(yīng)從材料預(yù)算價(jià)格中扣除這部分保管費(fèi)。
（三）自制存貨的計(jì)價(jià)
企業(yè)自制存貨的入帳價(jià)值為制造成本，包括在制造過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他制造費(fèi)用等。
（四）委托外單位加工完成存貨的計(jì)價(jià)
委托外單位加工完成存貨的入帳價(jià)值包括加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品，以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金等。
（五）投資者投入存貨的價(jià)值
投資各方確認(rèn)的價(jià)值
（六）接受捐贈(zèng)存貨的價(jià)值
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，但憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入帳價(jià)值。
2.沒(méi)有提供憑據(jù)的，按下列順序確定入帳價(jià)值
（1）同類(lèi)或類(lèi)似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值。
（2）同類(lèi)或類(lèi)似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入帳價(jià)值。
（七）盤(pán)盈存貨的計(jì)價(jià)
以同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格為入帳價(jià)值
存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)
（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)
1.先進(jìn)先出法
以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣為一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)進(jìn)的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
例：
某施工企業(yè)2003年12月份A種材料明細(xì)帳見(jiàn)表所示
A材料明細(xì)帳
2005年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存
號(hào)數(shù) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
12 1 期初余額 300 50 15000
10 購(gòu)入 900 60 54000 300 50 15000
900 60 54000
11 發(fā)出 300 50 15000 400 60 24000
500 30 30000
18 購(gòu)入 600 70 42000 400 60 24000
600 70 42000
20 發(fā)出 400 60 24000 200 70 14000
400 70 28000
23 購(gòu)入 200 80 16000 200 70 14000
200 80 16000
31 本月合計(jì) 1700 112000 1600 97000 200 70 14000
200 80 16000
2.加權(quán)平均法
亦稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法,是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,從而確定存貨的發(fā)出成本和庫(kù)存成本.
計(jì)算公式:
加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量)
本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)
月末結(jié)存存貨數(shù)量=月末庫(kù)存存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)
A材料明細(xì)帳
2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存
月 日 號(hào)數(shù) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
12 1 期初余額 300 50 15000
10 購(gòu)入 900 60 54000 1200
11 發(fā)出 800 400
18 購(gòu)入 600 70 42000 1000
20 發(fā)出 800 200
23 購(gòu)入 200 80 16000 400
31 本月合計(jì) 1700 112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400
有關(guān)計(jì)算步驟和計(jì)算公式如下:
A材料平均單價(jià)=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元)
本月發(fā)出A材料成本=16000*63.5=101600(元)
月末庫(kù)存A材料成本=400*635=25400(元)
3.移動(dòng)加權(quán)平均法
亦稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià),并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)假的一種方法.
計(jì)算公式:
移動(dòng)加權(quán)單價(jià)=(本次收入前結(jié)存存貨成本+本次收入存貨實(shí)際成本)/(本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量)
本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量*存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)
期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量*移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)
3.移動(dòng)加權(quán)平均法
亦稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法,指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本,除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量,據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià),并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)假的一種方法.
A材料明細(xì)帳
2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存
月 日 號(hào)數(shù) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
12 1 期初余額 300 50 15000
10 購(gòu)入 900 60 54000 1200 57.5 69000
11 發(fā)出 800 57.5 46000 400 57.5 23000
18 購(gòu)入 600 70 42000 1000 65 65000
20 發(fā)出 800 65 52000 200 65 13000
23 購(gòu)入 200 80 16000 400 72.5 29000
31 本月合計(jì) 1700 112000 1600 98000 400 72.5
４.后進(jìn)先出法
它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假設(shè)前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法．
A材料明細(xì)帳
2003年 憑證 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存
月 日 號(hào)數(shù) 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額
12 1 期初余額 300 50 15000
10 購(gòu)入 900 60 54000 300 50 15000
900 60 54000
11 發(fā)出 800 60 48000 300 50 15000
100 60 6000
18 購(gòu)入 600 70 42000 300 50 15000
100 60 6000
600 70 42000
20 發(fā)出 600 70 42000 200 50 10000
100 60 6000
100 50 5000
23 購(gòu)入 200 80 16000 200 50 10000
200 80 16000
31 本月合計(jì) 1700 112000 1600 101000 200 50 10000
200 80 16000
原材料的核算
按實(shí)際成本計(jì)價(jià)物資采購(gòu)的核算
1.貨款已經(jīng)支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)
例：６月２日，企業(yè)向華鑫水泥廠購(gòu)入水泥100噸，買(mǎi)價(jià)44460元,運(yùn)雜費(fèi)1200元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付.材料已驗(yàn)收入庫(kù).
借:原材料——主要材料（水泥）45660
貸：銀行存款 45660
2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到
付款和收料不在同一時(shí)間，付款在先，收料在后。這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多數(shù)是在企業(yè)向外地采購(gòu)材料，，采用“商業(yè)匯票”等結(jié)算方式，供貨單位的發(fā)票、結(jié)算憑證等已先到，并已承付貨款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，但材料后到。
例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，發(fā)來(lái)的原木買(mǎi)價(jià)65520元、代墊運(yùn)費(fèi)3900元，經(jīng)審核無(wú)誤，已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票。
借：在途物資——主要材料（原木）69420
貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司） 69420
3.材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票帳單未到、貨款暫未支付。
付款和收料不在同一個(gè)月份，收料在先付款在后。在這種情況下，由于購(gòu)入材料的價(jià)值不確定，交易尚未正式成交，因而平時(shí)收到材料時(shí)只登記明細(xì)分類(lèi)帳，暫不進(jìn)行總分類(lèi)核算。等到發(fā)票帳單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。如果到月末發(fā)票帳單仍未收到，可按同類(lèi)材料的價(jià)格或合同價(jià)格、計(jì)劃價(jià)格等暫估入帳；下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄，予以沖銷(xiāo)；待下月收到發(fā)票帳單付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常購(gòu)入材料的程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購(gòu)入紅磚一批，并驗(yàn)收入庫(kù)。月末發(fā)票帳單仍未到達(dá)。按上次購(gòu)入紅磚的實(shí)際成本36500元暫估入帳。
借：原材料——主要材料（紅磚） 36500
貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付購(gòu)貨款（興發(fā)磚廠）36500
下月初，用紅字做相同的記錄予以沖回）
借：原材料——主要材料（紅磚）36500
貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付購(gòu)貨款（興發(fā)磚廠）36500
4.驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理
施工企業(yè)購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價(jià)款及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、運(yùn)雜費(fèi)等，根據(jù)不同的情況分別做如下處理：
（1）屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，相應(yīng)地提高入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本，不必另作會(huì)計(jì)處理。
（2）屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項(xiàng)是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在款項(xiàng)尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額（如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫(xiě)拒付理由書(shū)，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”帳戶的情況下，責(zé)應(yīng)填制“賠償請(qǐng)求單”，向購(gòu)貨單位索賠，通過(guò)“應(yīng)付帳款”帳戶核算。
（3）屬于運(yùn)輸部門(mén)造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門(mén)索賠，賠償款通過(guò)“其他應(yīng)收款”帳戶核算。
（4）屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，待查明原因后再根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司和其他過(guò)失負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，通過(guò)“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等帳戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”帳戶；屬于無(wú)法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“管理費(fèi)用”帳戶。
例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵廠購(gòu)入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，本月25日運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。
（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書(shū)，通知銀行拒付部分貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書(shū)”回單時(shí)：
借：原材料——主要材料（圓鋼）47412
貸：銀行存款 47412
（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已承付，屬于供貨單位責(zé)任，根據(jù)有關(guān)憑證：
借：原材料——主要材料（圓鋼）47412
應(yīng)付帳款——應(yīng)付購(gòu)貨款（鋼鐵廠）5268
貸：在途物資——鋼鐵廠 52680
（3）如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門(mén)賠償，根據(jù)有關(guān)憑證：
借：原材料——主要材料（圓鋼）47412
其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén) 5268
貸：在途物資——鋼鐵廠 52680
（4）如果短缺屬于運(yùn)輸途中意外事故造，在批準(zhǔn)處理前，根據(jù)有關(guān)憑證：
借：原材料——主要材料（圓鋼） 47412
待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5268
貸：在途物資——鋼鐵廠 52680
按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原材料發(fā)出的核算
發(fā)料憑證匯總表
2003年6月30日
收益對(duì)象 主要材料 結(jié)構(gòu)件 機(jī)械配件 其他材料 合計(jì)
A工程 200000 100000 300000
機(jī)械作業(yè) 400 400 800
輔助生產(chǎn) 100000 300 300 100600
委托加工物資 50000 50000
在建工程 10000 10000
合計(jì) 360000 100000 700 700 461400
例：某施工企業(yè)根據(jù)6月份各種領(lǐng)料憑證，編制“發(fā)料憑證匯總表”，見(jiàn)上表
根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：工程施工——合同成本——A工程 300000
機(jī)械作業(yè)——承包工程 800
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 100600
委托加工物資 50000
在建工程 10000
貸：原材料——主要材料 360000
——結(jié)構(gòu)件 100000
——機(jī)械配件 700
——其他材料 700
三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算
1.貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)
例：6月2日，企業(yè)向華鑫水泥廠購(gòu)入水泥100噸，買(mǎi)價(jià)44460元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付。材料已運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)。該批水泥的計(jì)劃成本為46716元。
借：物資采購(gòu)——主要材料（水泥） 45660
貸：銀行存款 45660
2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到
例：6月10日，企業(yè)收到外地建材公司轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)票、待墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，發(fā)來(lái)的原木買(mǎi)價(jià)65520元、代墊運(yùn)費(fèi)3900元，經(jīng)審核無(wú)誤，已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，原木尚未到達(dá)。
借：物資采購(gòu)-主要材料（原木）69420
貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（建材公司）69420
3.材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票帳單未到、貨款暫未支付
例：6月20日，企業(yè)向興發(fā)磚廠購(gòu)入紅磚一批，并已驗(yàn)收入庫(kù)。月末發(fā)票帳單仍未到達(dá)。該批紅磚的計(jì)劃成本36500元。
借：原材料——主要材料（紅磚） 36500
貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付購(gòu)貨款（興發(fā)磚廠） 36500
下月初，用紅字作相同記錄予以沖回
借：原材料——主要材料（紅磚）36500
貸；應(yīng)付帳款——應(yīng)付購(gòu)貨款（興發(fā)磚廠） 36500
4.驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)原材料短缺或毀損的處理。施工企業(yè)購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，應(yīng)按損失材料的價(jià)款及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、運(yùn)雜費(fèi)等，根據(jù)不同的情況分別作如下處理：
（1）屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（定額內(nèi)損耗），應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，相應(yīng)地提高入庫(kù)材料的實(shí)際成本，不必另作會(huì)計(jì)處理。
（2）屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，則視款項(xiàng)是否已經(jīng)支付而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在款項(xiàng)尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額（如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付），填寫(xiě)拒付理由書(shū)，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并以記入“在途物資”帳戶的情況下，則應(yīng)填制“賠償請(qǐng)求單”，向供貨單位索賠，通過(guò)“應(yīng)付帳款”帳戶核算。
（3）屬于運(yùn)輸部門(mén)造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門(mén)索賠，賠償款通過(guò)“其他應(yīng)收款”帳戶核算。
（4）屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，待查明原因后在根據(jù)不同情況處理。屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司和其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，通過(guò)“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等帳戶核算；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除材料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”帳戶；屬于無(wú)法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，記入“管理費(fèi)用”帳戶。
例：6月22日，企業(yè)向鋼鐵公司購(gòu)入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，本月25日運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺2噸。
（1）如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書(shū)，通知銀行拒付部分貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書(shū)”回單時(shí)：
借：原材料——主要材料（圓鋼）47412
貸：銀行存款 47412
（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已支付，屬于供貨單位責(zé)任，根據(jù)有關(guān)憑證
借：原材料——主要材料（圓鋼）47412
應(yīng)付帳款——應(yīng)付購(gòu)貨款（鋼鐵廠）5268
貸：在途物資——鋼鐵廠 52680
（3）如果短缺2噸圓鋼屬于運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門(mén)賠償，根據(jù)有關(guān)憑證：
借：原材料——主要材料（圓鋼）47412
其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén) 5268
貸：在途物資——鋼鐵廠 52680
自制材料的核算
例：某施工企業(yè)所屬的輔助生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用鋼材一批，計(jì)劃成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作預(yù)制構(gòu)件。加工、制作過(guò)程中，應(yīng)負(fù)擔(dān)的制作預(yù)制構(gòu)件人員的工資8600元，應(yīng)計(jì)入預(yù)制構(gòu)件的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2600元。預(yù)制的構(gòu)件加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為72200元。
（1）領(lǐng)用鋼材時(shí)：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 63240
貸：原材料——主要材料 62000
材料成本差異——主要材料 1240
（2）發(fā)生加工制作費(fèi)用時(shí)：
借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——預(yù)制構(gòu)件 11200
貸：應(yīng)付工資 8600
累計(jì)折舊 2600
（3）加工制作完成入庫(kù)時(shí)：
借：原材料——結(jié)構(gòu)件 72200
材料成本差異——結(jié)構(gòu)件 2240
貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—預(yù)制構(gòu)件 74440
委托加工材料的核算
例：某施工企業(yè)委托預(yù)制構(gòu)件廠加工預(yù)應(yīng)力空心板，發(fā)出圓鋼10噸，計(jì)劃單價(jià)4500元，計(jì)45000元；425#普通水泥90噸，計(jì)劃單價(jià)400元，計(jì)36000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為2%，以銀行存款支付預(yù)制構(gòu)件廠加工費(fèi)和往返運(yùn)費(fèi)9600元；本月加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃單價(jià)360元，加工后的預(yù)應(yīng)力空心板為260平方米，共計(jì)93600元。
（1）發(fā)出加工材料物資時(shí)：
借：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 82620
貸：原材料——主要材料（圓鋼） 45000
——主要材料（水泥）36000
材料成本差異——主要材料 1620
（2）支付往返運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)
借：委托加工物資——市預(yù)制構(gòu)件廠 9600
貸：銀行存款 9600
（3）驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本
借：原材料——結(jié)構(gòu)件 93600
貸：委托加工物資-市預(yù)制構(gòu)件廠 92220
材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件 1380
三、發(fā)包單位撥入材料的核算
施工企業(yè)收到發(fā)包單位撥入的材料物資時(shí)，應(yīng)按材料的預(yù)算價(jià)格扣除工地保管費(fèi)后的余額借記“物資采購(gòu)”賬戶，貸記“預(yù)收帳款”賬戶；材料物資驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)按其計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”賬戶。
例：某施工企業(yè)收到發(fā)包單位按工程合同規(guī)定供應(yīng)的鋼材一批，抵作預(yù)付備料款，其預(yù)算價(jià)格為66000元，預(yù)算采購(gòu)保管費(fèi)率（按直接成本計(jì)算）為2.5%，鋼材已運(yùn)抵當(dāng)?shù)鼗疖?chē)站，企業(yè)自行提貨，按規(guī)定扣除2/3采購(gòu)保管費(fèi)，鋼材按計(jì)劃成本65000元驗(yàn)收入庫(kù)。
（1）發(fā)包單位結(jié)算材料價(jià)款時(shí)：
材料價(jià)款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元)
借：物資采購(gòu)——主要材料（鋼材）64926.83
貸：預(yù)收帳款——預(yù)收備料款64926.83
（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借：原材料——主要材料（鋼材）65000
貸：物資采購(gòu)——主要材料（鋼材）65000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
借：物資采購(gòu)——主要材料（鋼材）73.17
貸：材料成本差異——主要材料73.17
