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論企業(yè)全面預算管理體系的構建

口 晏晨暉 郭臻

　　預算管理體系作為一種較為成熟有效的企業(yè)內部控制方法，實現(xiàn)了對集團公司業(yè)務流、信息流的整合，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標、控制日?；顒?、分散經營風險以及優(yōu)化資源配置的重要手段。近20年來，隨著我國企業(yè)集團化進程的加快，特別是Wm和CEPA規(guī)則的實施，試行和推進全面預算管理已成為國內企業(yè)探尋管理發(fā)展的重要課題。

　　一、全面預算管理理論概述

　　1.全面預算管理的概念與特點

　　全面預算是以貨幣或其他計量形式反映的，有關企業(yè)未來某一特定時期的生產經營活動、投資決策活動、資產運作活動等各項指標的行動計劃與相應措施的數(shù)量說明。全面預算管理則是針對企業(yè)預算實施的集計劃、控制為一體的系列管理活動的總稱。

　　全面預算管理具有如下特點：①全面性。全面預算管理的預算體系包括企業(yè)業(yè)務預算、資本預算、籌資預算和財務預算，既能反映企業(yè)日常經濟活動的預算，也能反映企業(yè)資本性財務資金籌措和使用的預算。②全員性。全面預算管理是一種涉及企業(yè)內部權責利關系的制度安排，它不是某一部門的事，而需要上下配合、全員參與。③全程性。對企業(yè)經營活動全過程的控制以及對企業(yè)經營活動結果的評奸考核都在全面預算管理中得到體現(xiàn)。④目標性。全面預算管理的目標明確，除目標利潤外，企業(yè)的資本結構、股東權益也得到體現(xiàn)。⑤指令性。全面預算管理由預算委員會負責，預算一經確定，一般不輕易調整。

　　2.全面預算體系的內容及其相互關系

　　全面預算是由一系列預算構成的有機結合體，其內容包括四個部分。

　　(1)業(yè)務預算
　　業(yè)務預算是反映預算期內企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產經營(或營業(yè)活動)的預算。一般包括銷售或營業(yè)預算、生產預算、制造費用預算、產品成本預算、營業(yè)成本預算、采購預算、期間費用預算等。

　　(2)資本預算
　　資本預算是指預算期企業(yè)設計長期投資的、非經常發(fā)生的、一次性業(yè)務預算。主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算和研究開發(fā)費預算。

　　(3)籌資預算
　　籌資預算是企業(yè)在預算期內需要新借入的長短期借款、經批準發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算。主要依據(jù)企業(yè)有關資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。

　　(4)財務預算
　　財務預算是指預算期與企業(yè)現(xiàn)金收支，經營成果和財務狀況等有關的各種預算。主要包括：現(xiàn)金預算、預計損益表和預計資產負債表。

　　全面預算體系的內容具有系統(tǒng)性特征，各項預算之間具有密切的內在聯(lián)系。通常是以企業(yè)預算目標為核心，以業(yè)務預算為起點，再按照資本預算、籌資預算、財務預算的順序編制而成。

　　二、實施全面預算管理的基礎

　　1.預算管理實施的環(huán)境要求

　　從硬件方面講，最重要的就是組織保證，相關部門職責的強化，再就是電算化的現(xiàn)金預算信息處理系統(tǒng)、企業(yè)內部網和共享數(shù)據(jù)庫的建立。

　　在軟件方面，公司董事會和總經理的積極支持，是實行預算管理制度的原動力；各職能部門的參與和配合，是預算管理制度有效運行的關鍵；預算執(zhí)行結果必須和獎懲制度掛鉤，是預算管理制度是否真正實施的重要標志；全員對預算管理的正確認識和健全的職業(yè)道德規(guī)范，也是預算管理實施的重要基礎。

　　2.預算管理實施的制度條件

　　需要制訂和完善相關配套的管理制度、規(guī)定和辦法，包括《公司預算管理制度》《公司預算作業(yè)細則》《年度預算作業(yè)指南》《預算監(jiān)控工作制度》《公司預算考評辦法》《公司獎懲制度》等。

　　三、全面預算管理體系的構建

　　1.全面預算管理的組織體系

　　(1)預算管理組織
　　全面預算管理是對企業(yè)集團的決策目標以量化方式進行資源配置、并使企業(yè)集團的整個經營活動協(xié)調運轉的控制系統(tǒng)，預算的編制、執(zhí)行、內審、評估、激勵和信息反饋，需要有一個具有獨立性、戰(zhàn)略性、權威性的專門管理機構來全面負責預算的協(xié)調、控制和考評工作。根據(jù)公司經營規(guī)模、發(fā)展方向、集團化的公司架構，可以設立預算管理委員會，對董事會或經理辦公會負責。

　　預算管理委員會的職責主要包括：集團預算目標、預算政策、預算程序的制定；將預算提交董事會審核報批，已獲批準預算的下達與組織實施；各項責任預算的審定、控制與調整修 訂；獎懲標準與獎罰形式的制定；預算糾紛的仲裁等。

　　(2)預算執(zhí)行組織
　　實行預算管理的一大特點就是把預算和責任會計緊密地聯(lián)結在一起。公司預算經批準在各責任中心間進行分解、下達，各子公司和部門成為公司預算的責任單位。各責任單位按照預算責任分別承擔業(yè)務預算、費用預算及資金預算等各類預算的執(zhí)行職能，并共同構成嚴密的預算責任網絡。

　　2.全面預算管理的編制

　　(1)預算編制的總流程
　　全面預算管理是一個循環(huán)過程，其中編制預算是全面預算的起點。預算制訂過程有自上而下式、自下而上式、上下結合式三種。上下結合式的預算編制方法是目前企業(yè)中運行效果最好也是運用最多的方法。它一方面通過上下結合達到預算意識的溝通和集團公司預算目標的完全執(zhí)行，另一方面通過上下結合避免了單純自上而下的溝通不力和自下而上的管理松弛等不足。其編制流程如圖1所示。

圖1　全面預算的編制流程圖

　　(2)預算目標的分解與預算編制
　　預算目標還必須按照預算責任網絡系統(tǒng)對各預算單位和歸口部門依其職責范圍、企業(yè)的預算總體目標進行層層分解。需要說明的是，預算目標不僅僅包括效益指標(費用和利潤)，還要考慮規(guī)模指標(如房屋出租率、市場占有率等)。對于具體指標的選擇，一般是根據(jù)企業(yè)集團自身生產經營特點加以確定，并沒有統(tǒng)一的模式。

　?、贅I(yè)務預算的編制

　　各子公司和職能部門按照董事會批準的年度目標、管理制度，分別編制相應的業(yè)務計劃，如經營計劃、生產計劃、固定資產更新計劃、組織管理計劃等，并據(jù)以估算相應的業(yè)務收入和支出預算。同時，各職能部門按其管理職責，對各業(yè)務支出計劃中的費用項目進行分類，形成歸屬該職能部門管理的各項費用預算。

　?、谌骖A算的編制

　　預算編制專門機構除負責其自身職責范圍內的預算外，還負責匯總各子公司、各職能部門的業(yè)務預算，并依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標、中長期規(guī)劃和年度經營目標進行試算平衡，最終形成企業(yè)的全面預算方案。

　　3.全面預算管理的執(zhí)行與控制

　　(1)預算執(zhí)行的信息反饋
　　預算執(zhí)行的信息反饋主要反映在以下幾個方面：一是日常責任控制。如設立預算臺賬就是加強預算日常責任控制的重要手段。二是責任報告體系。責任報告體系是依托于預算控制體系、對預算執(zhí)行情況進行匯總、分析及比較的信息反饋系統(tǒng)。責任報告由各預算責任部門編制，由預算管理部門匯總后，上報公司預算領導機構評價。預算執(zhí)行的責任報告包括日常統(tǒng)計報表、預算分析表和中期預測表等。

　　(2)預算的控制體系
　　預算信息的反饋是預算控制的基礎，預算控制具體包括預算監(jiān)控、預算調整和仲裁。理想的監(jiān)控體系應該是全方位、多元的監(jiān)控。所謂全方位，是指預算控制必須滲透到企業(yè)的各個業(yè)務過程、各個經營環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不留任何“盲點、盲區(qū)、盲人”。所謂多元，是指既有事前監(jiān)控措施，又有事中和事后監(jiān)控手段；既有約束制度，也有激勵安排；既有財務指標的設定、會計信息系統(tǒng)的跟蹤，又有人事、生產等一體化的策略。其中涉及監(jiān)事會、總經理、預算管理委員會、相關職能部門等多重監(jiān)控主體，還有突破預算的調整原則和仲裁制度。

　　4.全面預算管理的評估與考核

　　業(yè)績考核責任部門對預算執(zhí)行情況按季度和年度進行評估，對當期實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間存在的差異，無論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，寫明擬采取改進的措施。預算評估的重點是形成差異的原因及應采取的措施。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的強項和弱項，總結經驗教訓，加強管理。同時也為制定下期預算目標、提高未來預算控制效果提供重要的參考資料。

　　要通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲，全面確保預算管理落到實處。

　　需指出的是，預算指標和預算績效的考核指標并非等同。預算指標主要表現(xiàn)為大量的財務和非財務定量指標，它理應是績效考核的重點，側重于預算的結果評估；而績效考核指標不僅包括定量指標，還包括定性指標，如對預算行為進行評估?！　?/p>

(作者單位：晏晨暉為財政部國庫支付局，郭臻為深寶恒貿易公司)
責任編輯 侯亞東