構(gòu)建動(dòng)靜態(tài)預(yù)算管理體系 提升管控水平 | 作者： 出處：《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》雜志 更新時(shí)間： 2011年08月01日 |
中華咨詢高級(jí)咨詢顧問(wèn) 宋海燕
全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，從最初只有計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展的功能，到后來(lái)逐漸發(fā)展成為兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，越來(lái)越受到企業(yè)關(guān)注，隨著環(huán)境的日趨復(fù)雜、多變，面對(duì)龐大的資產(chǎn)規(guī)模及資金流，如何通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理調(diào)配和有效控制，已經(jīng)成為企業(yè)管理者面臨的重要問(wèn)題
盡管許多企業(yè)已經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理，但其應(yīng)用水平仍有較大提升空間，主要表現(xiàn)在：（1）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系尚未形成；（2）資本支出評(píng)價(jià)機(jī)制有待健全；（3）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化程度不深；（4）業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算銜接不夠；（5）預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營(yíng)管控力度不強(qiáng)；（6）信息化支撐水平不高等方面。
因此，建立以戰(zhàn)略為引領(lǐng)的全面預(yù)算管理體系，有效配置企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為重要。下面，從動(dòng)、靜態(tài)兩方面論述如何構(gòu)建全面預(yù)算管理體系。
一、構(gòu)建預(yù)算管理的靜態(tài)保障機(jī)制
公司全面預(yù)算管理體系建設(shè)由責(zé)任網(wǎng)絡(luò)、預(yù)算制度與流程、考核評(píng)價(jià)和信息系統(tǒng)為基本保障，責(zé)任網(wǎng)絡(luò)明確職責(zé)分配、預(yù)算制度與流程明確行為規(guī)范、考核評(píng)價(jià)提供激勵(lì)手段、信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)技術(shù)支撐。
1．建立責(zé)任網(wǎng)絡(luò)
預(yù)算管理組織架構(gòu)包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理工作組、預(yù)算編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)三級(jí)，構(gòu)成公司預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。
?。?）預(yù)算管理委員會(huì)由公司領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人組成，是公司預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，審批公司預(yù)算；
?。?）預(yù)算管理工作組由公司各職能部門組成，是公司預(yù)算管理的職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算的編制和分解下達(dá)，分析監(jiān)控公司預(yù)算的執(zhí)行；
?。?）預(yù)算編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)包括責(zé)任單元的各個(gè)層級(jí)，是預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，落實(shí)公司各項(xiàng)預(yù)算的最終實(shí)現(xiàn)。
預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建不僅是預(yù)算管理精細(xì)化的基礎(chǔ)，同時(shí)也是“全員”預(yù)算管理的具體體現(xiàn)。通過(guò)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)能夠有效調(diào)配各種資源，平衡購(gòu)銷、資產(chǎn)管理、資本支出等核心業(yè)務(wù)流程，最大程度地發(fā)揮預(yù)算對(duì)公司資源的管控作用。
2．設(shè)計(jì)預(yù)算制度與流程
全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施需要強(qiáng)有力的制度體系和規(guī)范的流程為保障。規(guī)范的預(yù)算管理流程以明確的層級(jí)管理、清晰的職責(zé)分工為基礎(chǔ)，以核心業(yè)務(wù)流程貫穿預(yù)算管理全過(guò)程。流程設(shè)計(jì)將找準(zhǔn)業(yè)務(wù)銜擁?，胞}詹慵豆叵擔(dān)炕棵藕獻(xiàn)鰨ü匭率嶗碚險(xiǎn)鉸怨婊?、目标森懆、预碎摼暽簣D囁氐髡芾砉討械木嚀騫ぷ髁鞒?，促进全面预算管来冸生产经营祿现x諍?。见?。
自上而下、自下而上的縱向貫通管理過(guò)程，增強(qiáng)了公司不同層面、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)間的有效溝通，確保公司預(yù)算準(zhǔn)確執(zhí)行。
3．建立評(píng)價(jià)考核體系
公平、合理的預(yù)算考評(píng)機(jī)制是以全面預(yù)算管理指標(biāo)體系為核心內(nèi)容，以預(yù)算考評(píng)管理辦法為制度保障，應(yīng)用預(yù)算考評(píng)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，通過(guò)維護(hù)預(yù)算考評(píng)管理體系，達(dá)到持續(xù)改進(jìn)的目的。見(jiàn)圖2。
4．搭建信息平臺(tái)
針對(duì)其建立的包括預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、控制等較完整的預(yù)算管理體系、結(jié)合行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，基于HyperionPlanning編制與審批工作流等功能于一體、多情景與多版本調(diào)整分析的設(shè)計(jì)來(lái)搭建信息系統(tǒng)平臺(tái)，使業(yè)務(wù)與系統(tǒng)相互融合，便于實(shí)施編制操作；與ERP核算系統(tǒng)相銜接，便于預(yù)算控制。
全面預(yù)算管理系統(tǒng)需要建設(shè)的主要模塊包括：預(yù)算組織構(gòu)建、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析、滾動(dòng)預(yù)測(cè)等。通過(guò)對(duì)以上模塊的構(gòu)建，
全面預(yù)算管理信息平臺(tái)通過(guò)預(yù)算組織構(gòu)建、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析、滾動(dòng)預(yù)測(cè)等功能模塊組，支持從戰(zhàn)略規(guī)劃到監(jiān)控調(diào)整的預(yù)算全過(guò)程管理，固化預(yù)算模型、制度與流程，同時(shí)，通過(guò)與ERP等其他信息系統(tǒng)的耦合實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的相互融合，為公司決策層和各級(jí)管理層提供適時(shí)、高效的信息輔助決策。
二、實(shí)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)態(tài)全過(guò)程管理
全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)管控過(guò)程為“戰(zhàn)略規(guī)劃—目標(biāo)設(shè)定—預(yù)算形成—監(jiān)控調(diào)整”，各個(gè)管理過(guò)程的工作內(nèi)容如下：
1．制定戰(zhàn)略規(guī)劃
戰(zhàn)略規(guī)劃是公司全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，通過(guò)規(guī)劃未來(lái)指導(dǎo)當(dāng)前實(shí)踐，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的具體落實(shí)和進(jìn)一步量化。戰(zhàn)略規(guī)劃的制定可分為三個(gè)步驟，即公司戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略、戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃。
2．設(shè)定年度目標(biāo)
公司應(yīng)圍繞中長(zhǎng)期總體戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃，以關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為載體，通過(guò)目標(biāo)分解模型，將總體規(guī)劃分解至歸口管理部門及責(zé)任單位，形成年度預(yù)算目標(biāo)。目標(biāo)設(shè)定過(guò)程中，重點(diǎn)工作為：
?。?）設(shè)立目標(biāo)分解模型。分析和評(píng)估各責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展預(yù)期，確定其能力差距，定義關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，建立自上而下的預(yù)算責(zé)任單元目標(biāo)分解模型。
（2）執(zhí)行目標(biāo)分解。將關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)按照預(yù)算期間、指標(biāo)體系和預(yù)算責(zé)任單元進(jìn)行分解，預(yù)測(cè)各單位年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，各單位以預(yù)測(cè)的年度目標(biāo)為依據(jù)，落實(shí)公司中長(zhǎng)期總體戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃。
3．編制年度預(yù)算
基于年度預(yù)算目標(biāo)，各責(zé)任單位結(jié)合所處的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策等環(huán)境，提出購(gòu)銷、資本支出等業(yè)務(wù)需求，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，經(jīng)逐級(jí)匯總審核及業(yè)務(wù)優(yōu)選等工作，最終形成公司年度預(yù)算。見(jiàn)圖3。
預(yù)算形成過(guò)程中，重點(diǎn)工作為：
?。?）完善預(yù)算編制模型。將業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)支出、現(xiàn)金支出有機(jī)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的整體控制。包括建立以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐的成本編制模型，完善成本驅(qū)動(dòng)因素基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)；完善資本支出測(cè)算、分配模型；為資本性投入提供資金支撐；建立現(xiàn)金流量與資金成本預(yù)算編制模型，提高資金使用效率，控制負(fù)債水平等。
?。?）加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化管理。細(xì)化預(yù)算編制模型，分月編制各項(xiàng)預(yù)算，并按照業(yè)務(wù)條線編制現(xiàn)金流預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。
4．實(shí)施監(jiān)控調(diào)整
監(jiān)控調(diào)整包括“執(zhí)行監(jiān)控”和“滾動(dòng)調(diào)整”兩個(gè)步驟。執(zhí)行監(jiān)控完成對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的實(shí)時(shí)反映和分析；滾動(dòng)調(diào)整基于執(zhí)行反饋和外部環(huán)境的變化，預(yù)測(cè)當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況與年度預(yù)算目標(biāo)的偏離，實(shí)施對(duì)公司預(yù)算的季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)、年中調(diào)整更新。
公司各級(jí)管理層利用統(tǒng)一的管理報(bào)告體系，全方位監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)與既定目標(biāo)的偏差，及時(shí)采取措施加強(qiáng)管控。同時(shí)，通過(guò)分期滾動(dòng)預(yù)測(cè)機(jī)制，協(xié)助管理層迅速應(yīng)對(duì)外部環(huán)境因素及內(nèi)部執(zhí)行情況的變化，調(diào)整公司資源配置。
監(jiān)控調(diào)整過(guò)程中，公司預(yù)算管理創(chuàng)先的重點(diǎn)工作為：
?。?）建立標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算管理報(bào)告體系。建立一整套區(qū)分管理層級(jí)和區(qū)分業(yè)務(wù)類別的標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算管理報(bào)告體系，形成脫離正?；蝾A(yù)期結(jié)果的預(yù)警信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)測(cè)。見(jiàn)圖4。
（2）建立分期滾動(dòng)調(diào)整的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理機(jī)制。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，在預(yù)算執(zhí)行分析的基礎(chǔ)上開(kāi)展動(dòng)態(tài)預(yù)算管理。以“規(guī)劃—預(yù)算—預(yù)測(cè)—規(guī)劃”為主線，建立規(guī)劃定期更新、預(yù)算定期調(diào)整、預(yù)測(cè)定期滾動(dòng)的機(jī)制，提升規(guī)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。
全面預(yù)算管理運(yùn)用價(jià)值管理手段，高度整合企業(yè)內(nèi)部資源，將企業(yè)價(jià)值與各級(jí)組織的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)相聯(lián)系，保障公司戰(zhàn)略的順利實(shí)施，同時(shí)，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的分析監(jiān)控，提升企業(yè)管控水平。做到事前優(yōu)化資源配置，事中確保執(zhí)行質(zhì)量，事后評(píng)估經(jīng)營(yíng)績(jī)效，從而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行全方位的支撐 |
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