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金融理財師培訓(xùn)
授課大綱
一、納稅人身份的設(shè)計
二、征稅范圍的考慮
三、計稅依據(jù)的規(guī)劃
四、稅率的選擇
五、稅收優(yōu)惠的利用
六、特殊規(guī)定的計劃
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金融理財師培訓(xùn)
一、納稅人身份的設(shè)計
法律規(guī)定
居民與非居民的判定標準
住所標準：有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在
中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。
時間標準：居住時間是指在一個納稅年度內(nèi)，居住滿365
天。臨時離境不扣減天數(shù)。“臨時離境”是指在一個納稅年度中
一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。
居民與非居民的納稅義務(wù)：
居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)、外的所得計算繳納個人所得
稅。
非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得計算繳納個人所得
稅。
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籌劃原理及方法
居民和非居民身份的選擇
– 住所、居所
– 時間
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金融理財師培訓(xùn)
企業(yè)組織形式的選擇
企業(yè)所得稅與個人所得稅中的個體工商
戶、個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)納稅
人的選擇。
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– 企業(yè)承包方式的選擇
張先生欲承包一企業(yè)，承包期為2006年3月1日
至2006年12月31日。2006年3月1日至2006年12
月31日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交
租賃費50000元，預(yù)計實現(xiàn)會計利潤53000元
（已扣除租賃費，未扣除折舊費）。張先生不
領(lǐng)取工資。
方案一：將原企業(yè)工商登記變更為個體工商戶
方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照
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分析
方案一：變更為個體工商戶
張先生將原企業(yè)的工商登記變更為個體工
商戶，則其經(jīng)營所得按個體工商戶的生產(chǎn)
經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。
按照國稅發(fā)[1997]第43號文件的規(guī)定，個
體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方
式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣
除。
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應(yīng)納稅所得額=53 000－1 600×10=37 000（元）
全年應(yīng)納稅所得額=37 000÷10×12=44 400（元）
全年應(yīng)納稅額=44 400×30%－4 250=9 070（元）
實際應(yīng)納稅額：9 070÷12×10=7 558.33（元）
張先生實際取得的稅后利潤：
53 000－7 558.33=45 441.67（元）
注：由于張先生支付的承包租賃費中含固定資產(chǎn)
租賃費，故在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除固定資
產(chǎn)的折舊部分。
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方案二：有限責(zé)任公司
如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則
按規(guī)定在交納企業(yè)所得稅后，還要就其稅
后所得按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所
得
在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該
企業(yè)持有，按規(guī)定可提取折舊，但上交的
租賃費不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得
把租賃費當(dāng)作管理費用進行扣除。
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應(yīng)納稅所得額=53 000－5 000+50 000=98 000（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=98 000×27%=26 460(元)
張先生承包收入=(53 000－5 000)－26 460=21 540
（元）
（注：對實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，雖原則上要求其應(yīng)以每
一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，但不足12月
的，以實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)作為一個納稅年度計算納
稅。）
應(yīng)納個人所得稅：
（21 540－1 600×10）×10%－250= 304（元）
張先生實際取得的稅后利潤：
21 540－304=21 236(元)
方案一比二多獲利24 205.67（45 441.67－21 236）元
還真少繳不少稅款
呢?。。?br>版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護
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二、征稅范圍的考慮
征稅范圍的法律規(guī)定
– 工資、薪金所得
– 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
– 對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
– 勞務(wù)報酬所得
– 稿酬所得
– 特許權(quán)使用費所得
– 利息、股息、紅利所得
– 財產(chǎn)租賃所得
– 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
– 偶然所得
– 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
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工資薪金所得
收入的確認：
– 包括：獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職
有關(guān)的其它所得。
– 不包括:
獨生子女補貼;
執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額
和家屬成員的副食品補貼；
托兒補助費；
差旅費津貼、誤餐補助。
費用減除標準：
– 每月減除1600元附加費用減除：
– 在減除1600元的基礎(chǔ)上，再減除3200元。
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個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個人直接從事工商
各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及有
關(guān)的其它所得和獨立勞動所得。
費用減除標準：個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而發(fā)
生的成本、費用和損失。
取得與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所
得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，
計算征收個人所得稅
納稅人未提供完整、準確的納稅資料，不能
正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)
核定。
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對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
– 收入的確認：每一納稅年度的收入總額。
每一納稅年度的收入總額，是指承包、承
租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工薪性
質(zhì)的所得。
– 費用減除標準：按月減除1600元。
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勞務(wù)報酬所得
– 收入的確認：凡屬于一次性收入的，按次確定應(yīng)
納稅所得額；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以
一個月內(nèi)取得的收入為一次
– 費用減除標準：每次收入不超過4000元的，減除
費用800元； 4000元以上的，減除20%的費用。
兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項
目所得定額或定率減除費用
獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中
介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定
率扣除20%的費用后，一律不再扣除。對中介人和
相關(guān)人員取得的報酬，應(yīng)分別計征個人所得稅。
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稿酬所得
– 收入的確認：
以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出
版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作
品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅；
在兩處或兩處以上出版同一作品的或再版的，則
可分別各處取得或再版所得分次征稅；
同一作品在報刊上連載的，應(yīng)合并其因連載而取
得的所得為一次。
– 費用減除標準：每次應(yīng)稅收入不超過4000元的部
分減除800元，對超過4000元的部分減除20%。
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特許權(quán)使用費所得
– 收入的確認：提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非
專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，
以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
– 費用減除標準：每次應(yīng)稅收入不超過4000元的部
分減除800元，對超過4000元的部分減除20%。
對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所支付的中介費，若能提
供有效合法憑證，允許在其所得中扣除。
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股息、利息、紅利所得
– 收入的確認：個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得
的股息、利息、紅利所得，以支付股息、
利息、紅利時取得的收入為一次。
– 費用減除標準：不扣減費用
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財產(chǎn)租賃所得
– 收入的確認：個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機
器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，以1個月
取得的收入為一次。
– 費用減除標準：每次應(yīng)稅收入不超過4000元的部
分減除800元，對超過4000元的部分減除20%。
納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附
加，可從其財產(chǎn)租賃收入中扣除；由納稅人負擔(dān)
的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，允許扣除，
以每次800元為限；一次扣不完的，準予在下一次
繼續(xù)扣除，直到扣完為止。
個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，應(yīng)依次扣除
以下費用：①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；②由
納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；
③稅法規(guī)定的費用扣除標準。
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財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
– 收入的確認：個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑
物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)
取得的所得，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入為一
次。
– 費用減除標準：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的原值和合理費用。
財產(chǎn)原值是指：有價證券為買入價及繳納的有
關(guān)費用；建筑物為建造費或者購進價格及有關(guān)
費用；土地使用權(quán)為取得時的支付金額、開發(fā)
費用及有關(guān)費用；機器設(shè)備、車船為購進價
格、運費、安裝費及有關(guān)費用。
合理費用是指：按規(guī)定支付的有關(guān)稅費。
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偶然所得
– 收入的確認：個人得獎、中獎、中彩以及
其他偶然性質(zhì)的所得，以每次收入為一
次。
– 費用減除標準：不扣減費用
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籌劃原理及方法
收入福利化
– 企業(yè)提供福利設(shè)施
收入費用化
– 某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體
驗生活，預(yù)計全部稿費收入20萬元，體驗
生活等費用支出5萬元，請作出規(guī)劃方案。
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分析
方案一：
如果該作家自己負擔(dān)費用，則應(yīng)納稅額為：
200 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=22 400（元）
實際稅后收入為：
200 000-22 400-50 000=127 600（元）
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方案二：
–如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付
給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：
–150 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16 800
（元）
–實際稅后收入為：150 000－16 800=133 200(元)
第二方案比第一方案節(jié)稅5 600元（133 200
－127 600）。
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三、計稅依據(jù)的規(guī)劃
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（一）工資、薪金所得的籌劃
工資、薪金所得的法律規(guī)定
– 雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費
用扣除
案例：中國居民王某每月的工資情況為：
境內(nèi)雇傭單位支付工資5 500元，派遣單位
支付工資1000元。
試分析王某每月個人所得稅的繳納情況。
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稅法規(guī)定：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外
國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工薪所
得，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付
的，雇傭單位支付的工薪，按稅法規(guī)定減除
費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付
的工薪不再減除費用，以支付的全額計算扣
繳個人所得稅；個人匯總兩處工薪所得，自
行申報納稅。
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雇傭單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為：
（5 500－1600）×15%－125=460（元）
派遣單位應(yīng)代扣代繳王某的個人所得稅為
1 000×10%－25=75（元）
王某該月應(yīng)納個人所得稅為：
（5 500＋1 000－1600）×15%－125=610
（元）
王某應(yīng)自行申報并補繳個人所得稅為：
610－(460＋75)=75（元）
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個人取得“雙薪”的規(guī)定
國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實
行“雙薪制”(按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇
員多發(fā)放一個月的工資)后，個人因此而取得
的“雙薪”，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金
所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原
則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得
額按適用稅率
計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的
工資、薪金所得不足1600元的，應(yīng)以“雙薪”
所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除1600元
后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人
所得稅。
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個人取得全年一次性獎金的規(guī)定
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位
等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員
全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放
的一次性獎金?！?br>上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制
和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的
年薪和績效工資。
由于上述計算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在
一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該計算納稅
辦法只允許采用一次?！?br>版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護
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納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工
資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳
義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：
1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12
個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工
資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一
次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的
差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適
用稅率和速算扣除數(shù)。
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2.將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本
條第1項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算
公式如下：
(1) 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法
規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一
速算扣除數(shù)
(2) 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費
用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月
工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速
算扣除數(shù)
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對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納稅所得
額的確定
– 同年終獎金
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個人一次取得數(shù)月獎金的規(guī)定
雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種
名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先
進獎、考勤獎等。一律與當(dāng)月工資、薪金合
并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
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根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)如何確定獎金的發(fā)
放？
案例：王某12月份工資1600元,取得年終獎金6000元,
計算其應(yīng)納個人所得稅.
分析：
工資收入1600元，免征個人所得稅。
獎金收入稅金的計算：
（1）確定適用稅率
6000÷12=500（元），適用5%的稅率
（2）計算應(yīng)納稅額
6000×5%=300（元）
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若上例取得的年終獎金為6001元，其它條件
相同。計算應(yīng)納個人所得稅。分析：
工資收入1600元，免征個人所得稅。
獎金收入稅金的計算：
（1）確定適用稅率
6001÷12=500.08（元）
適用10%的稅率,速算扣除數(shù)為25。
（2）計算應(yīng)納稅額
6001×10%－25=575.10（元）
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如上例中若當(dāng)月工資降為1599元，其計算方法變?yōu)椋?br>（1）確定適用稅率
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪
金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性
獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差
額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適
用稅率和速算扣除數(shù)。
〔6001－（ 1600－1599）〕÷12=500（元）
適用5%的稅率。
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（2）計算應(yīng)納稅額
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費
用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇
員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適
用稅率一速算扣除數(shù)
〔6001－（ 1600－1599）〕×5%=300（元）
盡量不要采用季度獎、半年獎。
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金融理財師培訓(xùn)
– 案例：張某為一企業(yè)的董事會成員，本月實
際取得工資收入1928元（已扣除按國家規(guī)定
比例提取上繳的住房公積金72元），獨生子
女補貼100元，年終獎金3600元，又取得董事
費收入2000元。
分析并計算張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅。
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金融理財師培訓(xùn)
張某本月取得的獨生子女補貼免征個人所得稅；住
房公積金應(yīng)在工資薪金收入中扣除。
工資收入應(yīng)納稅額：
（1928-1600）×5%=16.40(元)
年終獎金應(yīng)納稅額：
3600÷12=300元
3600×5%=180(元)
董事費收入應(yīng)納稅額：
（2000-800）×20%=240(元)
分析
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金融理財師培訓(xùn)
個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣
除規(guī)定
稅法規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得
的公務(wù)用車和通訊補貼收入，扣除一定的公務(wù)費用
后，按“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月
發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計稅；不按月發(fā)
放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得
合并后計稅?？鄢龢藴视筛魇〈_定。
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金融理財師培訓(xùn)
籌劃原理及方法
工資分攤發(fā)放
盡量采用年終獎金
通過福利手段減少名義工資
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金融理財師培訓(xùn)
（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的
籌劃
計稅依據(jù)的法律規(guī)定
– 不得在稅前列支的項目：
資本性支出；
被沒收的財物、支付的罰款；
繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰款；
各種贊助支出；
自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br> 分配給投資者的股利；
用于個人和家庭的支出；
個體工商戶業(yè)主的工資支出
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籌劃原理及方法
增加費用支出
– 如果使用自己的房產(chǎn)進行經(jīng)營，可以采用
收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出
– 通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大工
資等費用支出
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合理選擇費用的攤銷方法
– 選擇合理的折舊方法和折舊年限
合理選擇折舊方法
– 在盈利企業(yè)
– 在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)
– 在虧損企業(yè)
– 合理預(yù)計未來幾年的收入情況，把盡可能
多的折舊費用安排在收入較大的年份，以
降低邊際稅率，充分享受低稅率所帶來的
稅收利益。
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利用折舊年限進行籌劃
– 在盈利企業(yè)
– 在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)
– 在虧損企業(yè)
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金融理財師培訓(xùn)
選擇合理的存貨計價方法
– 計價方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使成本費用的抵稅
效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。視企業(yè)不同情
況，選擇不同的計價方法，以發(fā)揮抵稅效應(yīng)。
在盈利企業(yè)
在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，
在虧損企業(yè)
合理預(yù)計未來幾年的收入情況，把盡可能多成
本費用安排在收入較大的年份，以降低邊際稅
率，充分享受低稅率所帶來的稅收利益。
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選擇合理的費用分攤方法
第一，在盈利年度
第二，在虧損年度
第三，在享受稅收優(yōu)惠政策的年度
第四，由于適用五級超額稅率，應(yīng)把費用盡量安排
在預(yù)計收入金額較大的年份，從而使其適用的所
得稅稅率處于低位上，是減少納稅的最佳方法。
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（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)
營、承租經(jīng)營所得的籌劃
納稅人因承包、租賃經(jīng)營企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租
賃經(jīng)營所得，可能出現(xiàn)有的月（年）份收入過高，有
的月（年）份總收入過低的等現(xiàn)象，這種收入額在不
同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象，在按月計算繳
納個人所得稅的情況下，意味著個人在高收入的月
（年）份被課以較高稅率的情況。因此，應(yīng)合理安排
收入的實現(xiàn)時間及每次獲得收入的金額，使自己的收
入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，從而避免在某
些月（年）份適用較高稅率的現(xiàn)象。
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（四）勞務(wù)報酬所得的籌劃
分項計算
合理安排支付次數(shù)
費用轉(zhuǎn)移
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（五）利息、股息、紅利所得的
籌劃
利潤暫不分配
以企業(yè)名義進行活期儲蓄存款
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四、稅率的選擇
法律規(guī)定
– 工資、薪金所得：九級超額累進稅率
– 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的
承包、承租經(jīng)營所得：五級超額累進稅率
– 稿酬所得：20%，實行減征規(guī)定
– 勞務(wù)報酬所得：20%，實行加成規(guī)定
– 特許權(quán)使用費所得：20%
– 財產(chǎn)租賃所得：20%
– 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：20%
– 利息股利紅利所得、偶然所得、其他所得：20%
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稅率的籌劃方法
合理安排應(yīng)稅所得
案例：王某開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公
司，由其妻負責(zé)經(jīng)營管理，王某同時也承
接一些安裝維修工程，預(yù)計其每年銷售水
暖器材的應(yīng)納稅所得額為40 000元，承接
安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為20 000
元。試作出降低稅負的籌劃方案。
該如何籌劃呢？
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分析
按稅法規(guī)定，王某的經(jīng)營所得屬于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)
營所得，全年應(yīng)納所得稅為：
60 000×35%－6 750=14 250(元)
如果王某和妻子分別成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的
企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的企業(yè)只銷售水暖
器材。在這種情況下，其應(yīng)納稅額的情況如下：
王某企業(yè)應(yīng)納所得稅為：
20 000×20%－1 250=2 750（元）
王妻企業(yè)應(yīng)納所得稅為：
40 000×30%－4 250=7 750（元）
兩人合計納稅額為：2 750+7 750=10 500（元）
節(jié)稅額為： 14 250－10 500=3 750（元）
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高稅率項目轉(zhuǎn)換為低稅率項目
– 勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為工資
案例：王先生在A公司兼職，收入為每月
3300元。試做出降低稅負的籌劃方案（不
考慮社會保險）。
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分析
如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照
稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納
稅額為：
（3300－800）×20%=500(元)
如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來
源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳
納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：
（3300－1600）×10%－25=145（元）
因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅
355元（即500－145）。
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– 工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬
案例：劉某系一高級軟件工程師，2006
年1月獲得某公司工資類收入51 600
元。試做出降低稅負的籌劃方案（不考
慮社會保險）。
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分析
如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工
資、薪金所得繳納個人所得稅。其應(yīng)納稅額為：
（51 600－1600）×30%－3 375=11 625（元）
如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項
所得應(yīng)按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納
稅額為：
51 600×(1－20%)×30%－2 000=10 384(元)
因此可考慮劉某以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入，
可節(jié)約稅款1 241元。
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設(shè)兩者稅負相等時的所得為x，則有下式成立：
則：x=17 375（元）
即當(dāng)所得為17 375元時，兩者稅負相等。當(dāng)
所得小于17 375元時，采用工資、薪金所得
的形式稅負較輕；當(dāng)所得大于17 375時，采
用勞務(wù)報酬所得的形式稅負較輕。
x × (1− 20%)× 20% = (x −1600)× 20%− 375
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股息所得與工薪所得的轉(zhuǎn)化
案例：某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三
個自然人投資組建，投資比例各占
1/3。甲、乙、丙三人各月的工資均為
1600元，年底每人應(yīng)分股利24 000元。
請作出相應(yīng)的籌劃方案（不考慮社會保
險）。
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在運用這種籌劃方法時，應(yīng)注意以下幾個問
題：
一是如果預(yù)計企業(yè)當(dāng)年虧損，則說明不會涉及股息
所得的稅收問題，這時企業(yè)可以適當(dāng)降低工資標
準，以減輕“工資、薪金所得”項目的稅負；
二是如果預(yù)計公司當(dāng)年有足夠的盈余，在提高個人
股東的工資時，必須以“工資、薪金所得”項目的
稅負不超過股息所得的稅負為限。其限額的計算
如下：
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設(shè)兩者稅負相等時的收入額為x，即有下式成立：
x=35 500(元)
當(dāng)所得為35 500元時，選擇工資、薪金形式與選擇股
息所得形式兩者的稅負相等。據(jù)此我們可以得出，當(dāng)
所得小于35 500元時，可選擇工資、薪金所得形式；
當(dāng)所得大于35 500元時，選擇股息所得會減輕稅負。
根據(jù)以上原理，可進行工薪所得與職工集資利息所得
及紅利所得項目之間的轉(zhuǎn)換。
x × 20% = (x −1600)× 25%−1375
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案例：某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資
1600元。當(dāng)年向職工集資人均10 000元，
年利率為10%，請考慮籌劃方案（不考慮社
會保險）。
分析：
籌劃前，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅為：
500×10 000×10%×20%=100 000（元）
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如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職
工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減
少，而且降低了利息所得項目應(yīng)納的個人所得稅。
每人每月增加的工資額=10 000×(10%－4%)÷12=50
（元），增加后人均月工資達到1650元，月應(yīng)納個人
所得稅稅額為：
（1650－1600）×5%×12×500=15 000(元)
通過以上計算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后
少繳個人所得稅45 000元（即100 000－15 000 －
500 ×10 000×4%×20% ）。
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五、稅收優(yōu)惠的利用
法律規(guī)定
– 免稅項目
國債和國家發(fā)行的金融債券利息
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼
福利費、撫恤金、救濟金
保險賠款
個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的
獎金
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個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣
繳手續(xù)費
個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是惟一家庭
生活用房取得的所得
對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中
獎收入在1 萬元以下的
按規(guī)定比例繳付的住房公積金、社會保險
教育儲蓄存款利息
買賣股票差價收入
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合理利用稅收優(yōu)惠政策
充分利用國家優(yōu)惠政策
免征額的安排
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六、特殊規(guī)定的計劃
——公益性捐贈
法律規(guī)定：
納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)
向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地
區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%
的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
納稅人將其所得通過中國人口福利基金會、光華科技
基金會的公益、救濟性捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的
30%內(nèi)扣除。
納稅人將其所得通過非盈利的社會團體和國家機關(guān)向
農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所
得額中全額扣除。
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籌劃原理及方法
– 避免直接性捐贈
– 合理選擇捐贈對象
– 選擇適當(dāng)?shù)木栀洉r期
– 考慮適當(dāng)?shù)木栀涰椖?br>36
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