汽車銷售服務(wù)企業(yè)審計探討2
實質(zhì)性程序
一、整車業(yè)務(wù)
1、了解從收取車款到車輛出庫、開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票到財務(wù)確認收入的流程，有些什么相關(guān)單據(jù)，搞清楚財務(wù)確認收入的時點和開具發(fā)票的時點、交車時點之間的關(guān)系，并作穿行測試。
財務(wù)一般根據(jù)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票確認收入，而整車管理部門向客戶交車的時候會填列“車輛交接單”等單據(jù)。應(yīng)將發(fā)票開具的日期和車輛交接單的日期進行對比。關(guān)注提前或推遲確認收入的問題。
2、根據(jù)汽車銷售行業(yè)的特點，一般不應(yīng)有預(yù)收賬款。如有預(yù)收賬款，應(yīng)將對應(yīng)客戶名單的相應(yīng)車輛交接單時間進行檢查，關(guān)注是否系推遲確認。
按規(guī)定汽車經(jīng)銷商必須為客戶開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，此票屬汽車銷售行業(yè)專用發(fā)票，只有持此發(fā)票才能到公安局車管所辦理車輛牌照，但在實務(wù)中，可以在沒有發(fā)票的情況下辦理臨時牌照，這為4s店推遲開具發(fā)票的時間而相應(yīng)調(diào)節(jié)收入確認時間提供了方便。
3、由于汽車4s店一般是單一汽車品牌專賣，所以應(yīng)關(guān)注賬面是否存在銷售專賣品牌以外汽車的情況。
4、4s店的汽車銷售價格由汽車廠商控制，在對車輛單價進行檢查時，應(yīng)取得廠家指導(dǎo)價目表，將整車發(fā)票金額與價目表單價抽查核對。發(fā)票金額與價目表不一致時，則可能存在少計收入的情況或者公司將裝潢裝飾等收入一并計入整車銷售收入。同時對相應(yīng)客戶的銷售訂單進行檢查，銷售訂單上的價格是真實的銷售價格，有關(guān)贈送保險、精品等會在訂單上反映出來。
5、對于返利，應(yīng)檢查4s店與汽車廠商聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)里廠商確認的給與公司的返利金額，與公司賬面的返利金額對比。由于返利金額一般都比較大，且是整車銷售利潤的非常重要部分，4s店常常與汽車廠商商量推遲對確認的返利金額開具紅字增值稅發(fā)票，而相應(yīng)的推遲返利的入賬時間，達到調(diào)節(jié)利潤、偷逃稅款的目的，同時也應(yīng)當關(guān)注公司是否有在未取得汽車廠商確認而預(yù)估返利的情況。
6、整車盤點可按車架號進行以及盤點車輛合格證。
對于備件進行盤點時，應(yīng)關(guān)注備件余結(jié)存數(shù)量、金額為負數(shù)的問題，查明出現(xiàn)負數(shù)的原因及性質(zhì)。
屬于購貨未及時入賬的，應(yīng)補記入賬。
由于備件種類繁多且單價很小，如果發(fā)生串戶等情況造成備件余結(jié)存數(shù)量、金額為負數(shù)的時候，可以選擇進行盤點，根據(jù)實際盤點結(jié)存數(shù)量及最近入庫單價確認結(jié)存金額進行調(diào)賬。
7、由于汽車商品的特殊性，4s店一般按個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)車輛出庫成本，計價測試時，可以按照車架序列號一一對應(yīng)抽查檢查結(jié)轉(zhuǎn)成本的車輛的單價與入庫單價。
8、4s店一般存在試乘試駕車，對其會計處理各4s店不一致，有的計入庫存商品。審計時，在整車廠要求試乘試駕車開具機動車銷售發(fā)票的情況下，應(yīng)建議調(diào)整計入固定資產(chǎn)科目。
二、維修業(yè)務(wù)
1、4s店一般均采用計算機系統(tǒng)對配件購銷、維修服務(wù)接待與結(jié)算等業(yè)務(wù)管理進行管理并內(nèi)外聯(lián)網(wǎng)。
2、審計時應(yīng)了解從接待、修車到維修系統(tǒng)開出“維修結(jié)算單”、收取維修款再到財務(wù)確認收入的流程以及相關(guān)單據(jù)。
3、要注意取得機動車維修工時定額和收費標準，將其與維修結(jié)算單及維修發(fā)票進行抽查核對。
由于維修客戶中個人較多，維修收入一般為收取現(xiàn)金或者個人刷卡，需特別注意維修收入的完整性，如是否有不開具發(fā)票而不計收入的情況，以及非正規(guī)渠道購進配件的維修收入與成本帳外經(jīng)營的情況。
還可以檢查維修管理軟件系統(tǒng)里統(tǒng)計的材料費、工時費總額，將材料費總額與賬面材料發(fā)出額進行對比核對，工時與工資計算表核對。
維修管理系統(tǒng)里的維修收入總額與財務(wù)賬面維修收入進行核對。
