| 煤炭企業(yè)稅收存在問題及解決思路 |
| 2006-06-30 08:26 文章來源：郴州市商務(wù)局 |
| 文章類型：轉(zhuǎn)載 內(nèi)容分類：其它 |
近三年來，我們在對優(yōu)化煤炭企業(yè)運營的外部政策環(huán)境的調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)反應(yīng)最為強烈的問題，除了鐵路建設(shè)基金、電煤價格之外，還有稅收問題。為此，在有關(guān)部門、企業(yè)的大力支持下，我們對“煤炭企業(yè)稅收存在問題”進行了專項調(diào)研。通過調(diào)研，初步弄清了煤炭企業(yè)稅收存在的問題，形成了解決問題的基本思路。 一、煤炭企業(yè)稅收存在的問題 1、稅負水平大幅增加 從新中國成立到1993年，國家對煤炭企業(yè)一直實行“少稅種、低稅率”的稅收政策。稅種一般只有流轉(zhuǎn)稅和產(chǎn)品稅；綜合稅率為5.58%(按含稅收入計)，或5.74%(按不含稅收入計)。 1994年，國家實行工商稅制改革。改革后的稅制共安排有23個稅種，其中21個與煤炭企業(yè)有關(guān)。除此之外，在已開征資源稅的情況下，又增加了資源補償費和土地增值稅；教育費附加由原按流轉(zhuǎn)稅額1.5%征收，分二次提到3%，并從2000年起，又征收1%的地方教育費附加；1999年，國家分二次停止征收國有資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅。 在21個應(yīng)稅稅種中，變化最大的是產(chǎn)品稅改為增值稅。稅制改革前，產(chǎn)品稅稅率為3%，改為增值稅后，稅率一開始定為17%。原煤炭部認為稅制安排不當，于1994年1月27日向財政部遞交了緊急報告。為此，國務(wù)院召開專門會議，討論并形成國閱字[1994]71號文件，于1994年4月9日下發(fā)。文件指出了解決問題的基本原則是既要建立新的增值稅機制，又要照顧煤炭行業(yè)的實際困難，不增加國有重點煤炭企業(yè)的稅負水平，保持1993年3.35%的稅負。鑒于此，決定將煤炭企業(yè)增值稅率由原定17%降至13%的最低稅率，并對實行新稅制多增收的17.1億元稅金，采取虧損補貼方式返還煤炭企業(yè)。1995年、1998年中央財政在原返還17.1億元稅金的基礎(chǔ)上，又兩次各10億元增加了煤炭企業(yè)虧損補貼。這樣，煤炭企業(yè)一邊納稅，一邊享受政府補貼，直至今日。 統(tǒng)計分析和抽樣調(diào)查研究結(jié)果表明，國有重點煤炭企業(yè)的稅負水平相對1994年稅制改革前有大幅提高。通過對規(guī)模以上煤炭企業(yè)稅負資料分析，改制11年來，國家平均每年比改制前多征收5.12%，抵減中央補貼后，累計多交562.93億元之多。 2004年比1993年，在原煤產(chǎn)量、工業(yè)總產(chǎn)值、銷售總收入分別提高31.80%、458.89%和381.22%的情況下，抵扣財政補貼后實際交納稅金提高969.84%，實際稅率提高150.75%。 再以2004年為例，全國規(guī)模以上煤炭企業(yè)上交增值稅296.23億元，占全國規(guī)模以上工業(yè)上交增值稅的4.6%，實際稅負達到8.12%，比1993年增加了4.8個百分點；91戶大型煤炭企業(yè)增值稅實際稅負8.24%，比1993年增加了4.9個百分點，多交增值稅、產(chǎn)品銷售稅金及附加達135億元。 通過對山西、內(nèi)蒙、河南等重點產(chǎn)煤省區(qū)和重點煤炭企業(yè)的抽樣調(diào)查結(jié)果分析，結(jié)論也是如此。例如，山西規(guī)模以上煤炭企業(yè)2004年與1993年相比較，實際稅率提高了2.94倍；西山兩公司提高了2.39倍；鶴煤集團提高了3.67倍。 2、中央財政補貼對煤炭企業(yè)已失去意義 按國閱字[1994]71號文件精神，自1994年開始至2004年，中央財政通過虧損補貼的方式向煤炭企業(yè)退回上交的稅金共計358.1億元。這筆補貼款并不是按全行業(yè)平均發(fā)放，主要集中使用在原煤炭部屬大型國有企業(yè)；其他煤炭企業(yè)只有交稅的義務(wù)，并不享有補貼的權(quán)利。實際上，大型國有煤炭企業(yè)也并不是每年都能得到中央財政補貼款。例如大同煤礦，自實行煤炭企業(yè)因稅補貼政策以來，僅在1995年和1996年享受過2年每年1.36億的補貼，以后就再沒補過；2004年生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，相對國閱字[1994]71號文件確定的原則，多交增值稅4.7億元，中央財政一分也沒給退稅補貼。另外，中央財政補貼并不是足額發(fā)放，比如2001年，中央財政補貼37.1億元，實際只撥放29.34億元，其余7.76億元，用作資源枯竭煤礦關(guān)閉破產(chǎn)。煤炭企業(yè)普遍反映，國閱字[1994]71號文件所明確的中央財政補貼目前已變成地方財政收入，對煤炭企業(yè)已失去意義。 3、稅負不公 稅負不公主要體現(xiàn)在二個方面：一是行業(yè)間稅負不公；二是行業(yè)內(nèi)不同類型企業(yè)間的稅負不公。 (1)行業(yè)間的稅負不公。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負最重的行業(yè)之一。以增值稅和營業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個行業(yè)中，稅負列為第16位。當年的22個行業(yè)的平均稅負率為6.10個百分點，煤炭采選業(yè)為3.63個百分點：10年后的2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負95.97%。在全國稅率降低1.88個百分點的情況下，煤炭行業(yè)反而提高4.64個百分點，相當于高出全國平均稅率6.52個百分點。 (2)行業(yè)內(nèi)不同類型企業(yè)間的稅負不公。在我國，大約有26000多個煤礦，其中90%左右是小煤礦，國有煤礦(包括地方國有)只占10%左右。由于大多數(shù)小煤礦實行包稅制，現(xiàn)行的稅制對它們產(chǎn)生的影響不大。事實上，稅負過重主要體現(xiàn)在國有煤礦。在山西省有一個縣，全縣煤炭行業(yè)上交稅金一共是1.68億元，其中有一個地方國有礦，產(chǎn)量占了該縣煤炭總產(chǎn)量的一半，上交的稅金高達1.3億元。還有一個縣的地方國有礦，年產(chǎn)煤260萬噸，交了1.3億元的稅金；而產(chǎn)了700萬噸煤的非國有煤礦，只交了6500萬元稅金。為加快企業(yè)發(fā)展，大型國有煤炭企業(yè)采取了如組建上市公司、實施內(nèi)部重組等措施，產(chǎn)生一批具有獨立法人資質(zhì)的全資或控股子公司。由于利潤主要體現(xiàn)在那些通過剝離不良資產(chǎn)實現(xiàn)優(yōu)先發(fā)展的公司，而且他們必須單獨繳納33%的所得稅，由此導(dǎo)致存續(xù)公司更為艱難。 二、產(chǎn)生的危害 稅收是國家優(yōu)化資源配置，提供公共產(chǎn)品，創(chuàng)造良好經(jīng)濟社會環(huán)境，構(gòu)建和諧社會的重要杠桿和主要資金來源。一般來說，稅收收入越多，國家調(diào)控經(jīng)濟、管理社會的能力就越強。但這并不意味著國家總的稅率越高，就越有利于整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，過度的稅收，無異于竭澤而魚。對處于產(chǎn)業(yè)鏈條最上游的煤炭等基礎(chǔ)性能源產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展健康與否事關(guān)重大，就更要考慮稅收度的把握；否則，必將產(chǎn)生嚴重的后果。近11年，由于我國稅制安排上的失誤，使煤炭企業(yè)稅負過重，已經(jīng)和正在產(chǎn)生嚴重的后果。 1、降低了煤炭企業(yè)的積累能力，使煤炭產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸 煤炭產(chǎn)業(yè)是一個需要不斷投入的產(chǎn)業(yè)，它既需要按照國民經(jīng)濟發(fā)展的速度同比例甚至超前發(fā)展，又要根據(jù)自身特點，未雨綢繆。煤炭企業(yè)一方面要提前做好資源枯竭煤礦的閉礦準備工作，另一方面 又要做好新礦源的勘察、開采準備工作。這些都需要煤炭企業(yè)具備一定的積累能力，以保持接續(xù)發(fā)展。由于煤炭企業(yè)稅負過重，積累不足，使煤炭企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展受到制約，無法實現(xiàn)按照整個國民經(jīng)濟發(fā)展的速度和發(fā)展的趨勢搞擴大再生產(chǎn)。據(jù)有關(guān)專家介紹，從1998到2003年，煤炭產(chǎn)量在不斷攀升的情況下，煤炭工業(yè)的投資占全社會投資的比重不但沒有上升，反而還有所下降。結(jié)果，一方面是飛速發(fā)展的國民經(jīng)濟，另一方面是由于投入不足而發(fā)展緩慢的煤炭工業(yè)，兩者背離的幅度越來越大，最終使煤炭工業(yè)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。 2、加劇行業(yè)分配不公，不利于和諧社會的構(gòu)建 1994年稅制改革以來，煤炭企業(yè)由于負擔(dān)過重，經(jīng)營日趨困難。在這種情況下煤炭行業(yè)普遍實行的是低工資制。據(jù)我們調(diào)查，2001年全國在崗職工平均工資為10870元(年工資，下同)，以煤炭行業(yè)為主的采掘業(yè)在崗職工平均工資僅為9586元；而電力和鐵路運輸業(yè)職工平均工資分別為14590和15136元；在所有行業(yè)中，采掘業(yè)在崗職工平均工資排在倒數(shù)第三位，僅高于農(nóng)業(yè)和批發(fā)零售業(yè)。2002年，煤炭行業(yè)職工平均工資為11000元，在43個行業(yè)中位居倒數(shù)第二，僅高于農(nóng)業(yè)。2003年，煤炭行業(yè)職工工資有所上升，據(jù)抽樣調(diào)查，一般在10000-15000元之間，仍遠遠低于電力行業(yè)平均27000元的水平。2004年，煤炭行業(yè)在崗職工工資為16812元，而同期，電力部門為55956元；到年底，煤炭行業(yè)還拖欠職工工資24.45億元。眾所周知，煤礦工人和城市工人不同，大多數(shù)都是單職工，一個礦工至少要養(yǎng)三口人，這就更使得煤礦職工的負擔(dān)加重。在調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，大同煤礦有800戶左右礦工家屬還住在70多年前日本人留下的工房里。山西省作為以煤炭生產(chǎn)為主的省份，人均GDP在全國最低的事實也證明了行業(yè)收入分配不公。 3、造成煤炭企業(yè)人才短缺，發(fā)展后勁不足 由于煤炭企業(yè)工資太低，不僅新的人才不愿進入，就是原有的人才也紛紛跳出煤炭行業(yè)，另謀出路。在這種情況下大多數(shù)煤炭院校，非煤炭院校的采煤專業(yè)，紛紛轉(zhuǎn)向非煤炭所需人才的培養(yǎng)。在調(diào)研的煤炭企業(yè)中，個別企業(yè)在一線工作的，包括礦長，很難找到一個具有中專以上文憑的員工，一線工人大都是那些邊遠山區(qū)、受教育程度較低的農(nóng)民工。這就形成一種惡性循環(huán)：越是素質(zhì)高的人才越不進來、留不住，煤炭企業(yè)越難采用高技術(shù)、機械化，企業(yè)的勞動生產(chǎn)率就越難提高，企業(yè)的經(jīng)濟效益越差，人才就越不愿進來，結(jié)果只能使煤炭企業(yè)長期處于落后的狀態(tài)。 4、導(dǎo)致煤炭資源的浪費和環(huán)境污染，對長遠發(fā)展產(chǎn)生重大影響 過重的稅負，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的贏利水平過低。據(jù)山西大同煤礦提供的數(shù)據(jù)，2001年，他們每銷售一噸煤僅賺0.22元，2002年2.95元，2003年1.37元，2004、2005年也只有4元多。多數(shù)煤炭企業(yè)因贏利水平過低無力搞技術(shù)改造，只能維持粗放式的生產(chǎn)經(jīng)營，靠薄利多銷獲取利潤。眾所周知，粗放的采煤方式回采率是很低的。目前我國的平均回采率只有30%左右，有些小礦僅為10%－15%。煤炭資源是一種不可再生的基礎(chǔ)性能源，據(jù)有關(guān)部門估算，到2020年，煤炭粗查儲量缺口1250億噸，詳查儲量缺口2100億噸，普查儲量缺口6600億噸。由于稅負過重，無能力加大環(huán)保投資，結(jié)果是：工業(yè)固體廢棄物成災(zāi)沒錢處理；植被被破壞無錢恢復(fù)；空氣、水污染嚴重缺錢治理；地質(zhì)環(huán)境問題日益嚴重沒錢保護。如果我們現(xiàn)在對資源保護、利用不好，環(huán)境問題解決不好，必將對國家的長遠發(fā)展、乃至后世子孫的生存產(chǎn)生重大影響。 5、安全性投入嚴重不足，危及煤炭礦工的生命安全 由于煤炭稅收過重，贏利水平過低，提取的維簡費太少，面對許多設(shè)備的老化、失修，企業(yè)卻拿不出資金進行維修和改造。連續(xù)多年從煤炭行業(yè)過度“抽血”，已經(jīng)引發(fā)了大量社會問題，其中最引起人們廣泛關(guān)注的就是安全生產(chǎn)事故頻繁發(fā)生。先后發(fā)生河南的礦難死亡144人，陜西的礦難死亡166人，遼寧的礦難死亡214人。這些重大安全事故在短時間內(nèi)連續(xù)發(fā)生已向人們敲響了警鐘。煤炭企業(yè)的稅負過重已經(jīng)由行業(yè)問題變成了嚴重的社會問題。 三、原因的分析 1、直接原因是稅制安排上的失誤 (1)增值稅稅制安排不妥。從計稅原理上講，增值稅是對生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。煤炭是資源性初級產(chǎn)品，在沒有深加工之前，不存在增值問題。所以，對沒有經(jīng)過深加工的煤炭征收增值稅，屬于制度上的錯誤安排。在這一稅制下，如果沒有中央財政補貼，煤炭企業(yè)只有增值稅的納稅，而不能像其他產(chǎn)業(yè)那樣對增值稅進行足額抵扣，無論把稅率降至多低，只要有征收都會增加煤炭企業(yè)的負擔(dān)。我國1994年的稅制改革，把具有特殊性的煤炭生產(chǎn)企業(yè)視同一般性的生產(chǎn)企業(yè)，開征增值稅并將此稅作為煤炭企業(yè)的主要稅種的稅制安排并不妥當。 按現(xiàn)今增值稅制規(guī)定，納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額可以在進項稅中抵扣。由煤炭企業(yè)特殊性所決定，煤炭生產(chǎn)成本中的物質(zhì)消耗均不構(gòu)成產(chǎn)品實體。所以，在產(chǎn)品成本支出項目中，允許抵扣的項目少，比重低。據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會的調(diào)查結(jié)果顯示，約有30%左右的成本費用不能作為抵扣因素。例如，現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，煤礦提取的折舊、維簡費、井巷費等用于生產(chǎn)準備費用支出不能抵扣；購入設(shè)備、材料等運輸費一般只允許抵扣7%，只相當于應(yīng)抵扣的一半左右；就近從小企業(yè)主和個體農(nóng)民手中購進的沙、石、草袋等生產(chǎn)用材料，因無法取得合法抵扣憑證而無法抵扣?，F(xiàn)行稅制還規(guī)定，價值在2000元以上，使用年限在一年以上的就作為固定資產(chǎn)，不允許抵扣。實際上，隨著技術(shù)的發(fā)展，價值在幾萬、十幾萬元的設(shè)備只作配件使用，而非固定資產(chǎn)的情況常有發(fā)生。企業(yè)普遍反映，現(xiàn)在的增值稅體制對煤炭企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是一種負效應(yīng)，往往是技術(shù)創(chuàng)新程度越高，所抵扣的增值稅稅率就越低，所繳納的稅額就越多。另外，煤炭企業(yè)承擔(dān)著辦學(xué)校、醫(yī)院、敬老院、托兒所、浴池等繁雜的社會職能和巨大的辦社會費用支出。例如大同煤炭集團，有20萬從業(yè)員工，70萬員工家屬，承辦了86所學(xué)校，從事企業(yè)辦社會人員3.6萬人，每年支出10億元左右。這些單位的非生產(chǎn)自用煤，稅收改革前不征稅，稅收制度改革后視同銷售計算稅額，也導(dǎo)致稅負提高。 調(diào)研分析表明，現(xiàn)行增值稅銷項稅稅基不合理。據(jù)我們對某一坐落在煤炭生產(chǎn)主產(chǎn)區(qū)的企業(yè)調(diào)研，87.13元／噸的原煤，加上相關(guān)費用，坑口售價為126元／噸左右；運到秦皇島港，離岸價為260元／噸，發(fā)生在流通領(lǐng)域的費用高于生產(chǎn)成本。其中，鐵路運輸部門收取86元／噸(含每噸21.70元的鐵路建設(shè)基金)，港雜費15.95元／噸，此外，還有 點裝費、保全費、治安費等名目繁多、公開或不公開的費種。按現(xiàn)行政策，煤炭企業(yè)繳納增值稅是以離岸價為納稅基數(shù)的，也就是說，從坑口到碼頭的所有費用都成了納稅基數(shù)。雖然如上文所說可以抵扣部分運費，但無法做到據(jù)實抵扣。 (2)資源稅和礦產(chǎn)資源補償費雙重征收不當。資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開采的單位和個人征收的一種稅。依據(jù)《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，從1984年10月1日起開始征收。煤炭企業(yè)的資源稅，僅限于原煤；稅幅較大，從0.3-5元／噸不等；計征依據(jù)是原煤的銷量。資源稅在施行過程中，國家財政部和稅務(wù)總局曾于1997年1月29日對礦山鐵礦石和有色金屬的資源稅率調(diào)低40%-70%；原油和煤炭仍施行原稅率。煤炭資源稅的局部性調(diào)整進行過2次，一次是1997年，調(diào)整了內(nèi)蒙伊克昭盟的煤炭資源稅率，從原定每噸0.5元調(diào)高至1.5元；另一次是2000年調(diào)整了山西大同礦務(wù)局的資源稅率，從原定每噸2.4元調(diào)低至1.6元。 煤炭資源稅是按煤炭質(zhì)量優(yōu)劣確定稅額。由于資源條件的復(fù)雜性以及對此缺乏科學(xué)研究，現(xiàn)行煤炭資源稅相對來說確定方法過于簡單，不能正確反映消耗的資源實際，造成了事實上資源稅與動用資源的質(zhì)量優(yōu)劣無關(guān)聯(lián)。如有的煤種是屬于國家急需的，卻沒有較低的稅率以鼓勵企業(yè)開采；有的煤種是屬于國家不急需且在今后某個時間開發(fā)能發(fā)揮更大效用、或目前不需要很多，卻沒有較高的稅率加以保護?，F(xiàn)行煤炭資源稅不利于煤炭資源的優(yōu)化配置，又不利于調(diào)動煤礦充分開發(fā)利用劣等資源和節(jié)約資源的積極性，造成資源的浪費，人為縮短礦井的使用年限。 針對上述情況，政府試圖通過收取礦產(chǎn)資源補償費的辦法，使問題得到解決。煤炭企業(yè)普遍反映礦產(chǎn)資源補償費調(diào)控資源有效利用的作用并不明顯，反而負面作用較大。礦產(chǎn)資源補償費依據(jù)回采率確定。實際上，這在國有重點煤礦變化十分小，因為當一個礦井的規(guī)模，采用的技術(shù)一旦確定，其核定開采回采率與實際開采回采率之差異是十分小的，據(jù)統(tǒng)計分析約在1%-2%之間。反而由于稅費的雙重征收加重了國有重點礦的負擔(dān)。真正應(yīng)該控制的是資源浪費嚴重的小煤礦，而在這些小煤礦，礦產(chǎn)資源補償費反而征收不到，作用難以發(fā)揮。 (3)中央財政煤炭企業(yè)增值稅定額返還政策變異。1994年，國務(wù)院有關(guān)部門針對因稅制改革原因增加的煤炭企業(yè)稅收負擔(dān)采用先征后返的政策，在當時是很有意義的；以后增加的中央財政虧損補貼也很有必要。隨著煤炭管理體制變遷，退稅款和補貼款的實際支配主體發(fā)生了變化，由原煤炭部一家支配，變成了地方政府的多家分配。事實上，中央財政對煤炭企業(yè)的增值稅定額返還和虧損補貼政策，已變異為地方財政政策；?？顚Ｓ靡炎儺悶閷？疃嘤谩? 眾所周知，近10余年來，我國煤炭工業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值翻兩番的需求拉動下，產(chǎn)能增加很快，煤炭市場價格波動也很大。在煤炭生產(chǎn)總量增加，價格上漲的情況下，如果稅種、稅率不變，一定時期內(nèi)上交的稅金總額會大幅提高；在定量退稅和補貼政策下，退稅和補貼則表現(xiàn)為相對減少，企業(yè)的實際稅負則絕對增加。事實上，中央財政退稅和虧損補貼已經(jīng)與煤炭企業(yè)運營情況、繳納增值稅多少脫鉤。 旨在降低煤炭企業(yè)稅負水平的調(diào)整性中央財政政策已失去其特有功能。 2、對國閱字[1994]71號文件執(zhí)行上有誤 題為《關(guān)于研究煤炭工業(yè)經(jīng)濟運行有關(guān)問題的會議紀要》(國閱[1994]71號)文件，是在我國煤炭企業(yè)生產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)嚴重問題的情況下下發(fā)的一個重要文件。如果我們能夠正確理解該文件的精神實質(zhì)，并在實踐中加以體現(xiàn)，煤炭工業(yè)可能不會出現(xiàn)1997年的嚴峻局面。 文件指出：“當前煤炭企業(yè)生產(chǎn)形勢十分困難，許多矛盾必須引起大家重視，并共同協(xié)力幫助解決。煤炭工業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，煤炭產(chǎn)品是工業(yè)的‘糧食’，煤炭行業(yè)如果發(fā)生大問題，不僅會制約經(jīng)濟的發(fā)展，也會影響到社會的穩(wěn)定。在煤炭行業(yè)處在特殊困難的情況下，需要國家采取多方面的、切實有效的措施幫助煤炭企業(yè)走出困境，以保證國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。”無疑這一認識十分正確，并已被以后的事實所證明。文件還進一步明確：建立新的增值稅機制，要以不增加國有重點煤炭企業(yè)的稅負水平為原則，并明確保持穩(wěn)定在3.35%的稅負水平。這個原則，有質(zhì)的方面規(guī)定，也有量的方面限定，執(zhí)行起來并不難。而在實際執(zhí)行過程中，逐步把稅負水平“是否增加”演繹為“是否虧損”；把3.35%的相對水平演繹為絕對補貼數(shù)量，其執(zhí)行結(jié)果肯定不會反映不同時空條件下煤炭企業(yè)的客觀實際和國閱字[1994]71號文件要求。 3、對煤炭企業(yè)的特殊性缺乏認識 煤炭工業(yè)不同于其他產(chǎn)業(yè)，主要表現(xiàn)在：(1)資源約束強。煤炭資源不僅不可再生，而且在空間分布上有很強的區(qū)域性，儲量的有限性，開采條件的差別性，在產(chǎn)品質(zhì)量方面存在固定性差異。 (2)建設(shè)周期長、前期投入大。從探礦到建礦，需要一個較長的運作周期，而且資金投入很大，少則上千萬，多則數(shù)以億計。 (3)產(chǎn)品構(gòu)成單一。煤炭產(chǎn)品不像其它工業(yè)品，產(chǎn)品構(gòu)成不是以上游產(chǎn)品為主，而是自然造化物。 (4)維簡投入大。煤炭生產(chǎn)所需的設(shè)備需不斷更新和養(yǎng)護，輔助材料需不斷的供應(yīng)。 (5)安全性投入呈剛性。由于地構(gòu)復(fù)雜多變，客觀上使煤炭產(chǎn)業(yè)成為高風(fēng)險產(chǎn)業(yè)，而且直接危及礦工的生命。因此，保障安全生產(chǎn)性的必要投入不會因經(jīng)濟形勢的好壞而變化。 (6)對下游產(chǎn)業(yè)依存度高。煤炭生產(chǎn)大都遠離消費區(qū)，首先表現(xiàn)為對交通運輸?shù)囊蕾嚦潭雀?；其次，受用煤產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況影響大。 (7)企業(yè)辦社會。礦區(qū)所在城市大都是因礦建市，城市管理、市政建設(shè)等辦社會的職能成為煤炭企業(yè)想分離又難分離的輔業(yè)。 (8)直接關(guān)系國家能源安全。我國富煤少油，煤炭成為能源的主體，煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況，直接關(guān)系國民經(jīng)濟發(fā)展狀況和國家的能源安全。煤炭企業(yè)稅收制度安排，必須要充分考慮上述因素，按煤炭經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律辦事。不能不承認，1994年的稅制改革對煤炭企業(yè)的特殊性考慮不夠，是導(dǎo)致稅制安排失誤的重要原因。 四、解決總是的基本思路 煤炭企業(yè)稅收問題的解決，要在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下進行；要認真落實，全面貫徹《國務(wù)院關(guān)于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》；要對我國現(xiàn)行的煤炭企業(yè)稅收制度重新做出安排。 1、在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下解決煤炭企業(yè)稅收問題 煤炭企業(yè)稅收問題的解決，必須要用科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)。用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)解決煤炭企業(yè)稅收問題，首先要樹立一個科學(xué)的煤炭稅收觀。必須要從礦工、礦山、礦區(qū)、礦業(yè)的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的實際需要考慮問題；必須要考慮構(gòu)建和諧社會問題，行業(yè)間要和諧，城鄉(xiāng)間要和諧，人類與自然要 和諧；在平均利潤率沒有形成的社會條件下，政府要通過公平稅負解決收入分配公平問題，通過公平分配促進和諧。 2、認真落實、全面貫徹《國務(wù)院關(guān)于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》 2005年6月，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》(簡稱《若干意見》)。該意見以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，明確了我國煤炭工業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)思想、目標和基本原則，并就如何構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的新型煤炭工業(yè)體系作了具體部署。《若干意見》是今后一個時期內(nèi)指導(dǎo)我國煤炭工業(yè)改革與發(fā)展的綱領(lǐng)性文件。 《若干意見》指出了新型煤炭工業(yè)發(fā)展道路。指出要堅持依靠科技進步，走資源利用率高、安全有保障、經(jīng)濟效益好、環(huán)境污染少和可持續(xù)的煤炭工業(yè)發(fā)展道路。把煤礦安全生產(chǎn)始終放在各項工作的首位，以建設(shè)大型煤炭基地、培育大型煤炭企業(yè)和企業(yè)集團為主線，按照統(tǒng)籌煤炭工業(yè)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、統(tǒng)籌煤炭開發(fā)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展、統(tǒng)籌礦山經(jīng)濟與區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的新型煤炭工業(yè)體系。 《若干意見》面對煤炭企業(yè)實際，提出要幫助企業(yè)解決困難，要逐步提高礦工的工資水平。解決困難的手段包括給予必要的資金和政策支持。在稅收方面，要切實落實增值稅定額返還和所得稅返還政策；要改變資源稅的計征方法；要加快增值稅政策改革步伐。國務(wù)院提出的解決煤炭企業(yè)稅收問題的總體思路為我們解決煤炭企業(yè)稅收問題指明了方向。 3、從根本上解決煤炭企業(yè)的稅收問題，只能是重新進行科學(xué)的稅制安排 應(yīng)該承認，1994年的稅制改革在推動中國的煤炭企業(yè)走向市場方面發(fā)揮過一定的積極作用。然而，隨著我國改革的不斷深化，以及我國融入世界經(jīng)濟、參與經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，煤炭企業(yè)的稅制安排越來越不適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。重新安排煤炭企業(yè)的稅制已刻不容緩。 新的煤炭企業(yè)稅制安排應(yīng)與國際接軌。據(jù)國內(nèi)有關(guān)部門和單位對國外、特別是對主要產(chǎn)煤國稅制安排的調(diào)研，煤炭企業(yè)適用的稅制基本上由兩大類構(gòu)成：特種稅和普通稅。前者主要包括權(quán)利金、資源超額利潤稅、礦業(yè)權(quán)出讓金等，大致相當于我國的礦產(chǎn)資源補償費、資源稅；后者主要包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅等；大多數(shù)國家一般不對礦產(chǎn)品征收增值稅。 我國煤炭企業(yè)稅制安排，也可設(shè)特種稅和普通稅二大類。特種稅只設(shè)一個稅種——資源稅，把目前收取的礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅。新的資源稅按礦產(chǎn)資源質(zhì)量分為劣、中、優(yōu)、特四檔。為保護先進生產(chǎn)力，淘汰落后生產(chǎn)力，提高資源利用率，計征依據(jù)采用回采率系數(shù)調(diào)整法。(注)普通稅種主要安排流轉(zhuǎn)稅和所得稅，不再安排增值稅；同時取消已失去意義的中央財政“先征后返”和“虧損補貼”二項稅收調(diào)整政策。這二種稅種與一般工業(yè)沒有大的區(qū)別，所不同的是：流轉(zhuǎn)稅的稅基要重新確定。具體來說，對于煤炭企業(yè)內(nèi)部自產(chǎn)自用產(chǎn)品，對于分工較細、并實行內(nèi)部獨立核算的大型煤炭企業(yè)內(nèi)部的為煤炭生產(chǎn)服務(wù)的部門使用自產(chǎn)產(chǎn)品，對企業(yè)辦社會的非生產(chǎn)用煤，屬于法人項目下生產(chǎn)自用，不視同銷售計稅。計算流轉(zhuǎn)稅時，對煤炭運銷環(huán)節(jié)發(fā)生的已稅增費部分應(yīng)足額扣除。 煤炭企業(yè)所得稅應(yīng)實行低檔稅率。目前，煤炭企業(yè)困難依然很多。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，煤炭需求總量不斷增加，安全、環(huán)保、科技、自主創(chuàng)新性投入要進一步加大。鑒于此，煤炭企業(yè)所得稅率應(yīng)盡可能定的低些。具體確定至少還應(yīng)考慮三大因素：一是綜合稅率應(yīng)不超過1994年稅改前的5.74%；二是企業(yè)留利應(yīng)能保障接續(xù)發(fā)展需要；三是行業(yè)職工平均收入(工資、津貼和獎金)應(yīng)不低于社會各行業(yè)的平均水平。 此外，企業(yè)提出的三個與稅收有關(guān)的問題應(yīng)給予考慮：一是一線礦工個人收入調(diào)節(jié)稅問題。我們認為作為工作在高危崗位上的礦工，應(yīng)享受“空姐”免征個人收入調(diào)節(jié)稅的待遇。二是一時難以解決的企業(yè)辦社會問題。我們認為在問題沒有解決之前，經(jīng)地方財政的科學(xué)預(yù)算，應(yīng)采用企業(yè)抵繳稅款形式解決經(jīng)費問題。三是集團公司與改制控股或全資子公司合并納稅問題。對此問題，我們認為應(yīng)作為專題另外研究解決。 |
