問題背景：之前參加一個(gè)培訓(xùn)，一個(gè)證監(jiān)會(huì)區(qū)域的副總給我們講課，IPO的、財(cái)務(wù)的，深入淺出，栩栩如生，幽默而又深度，氣場(chǎng)強(qiáng)大。。。
他講了一個(gè)這樣的例子，生產(chǎn)性企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表顯示資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，生產(chǎn)...... 他們?nèi)ゲ榱嗽撈髽I(yè)的電費(fèi)發(fā)票！電費(fèi)科目！生產(chǎn)規(guī)模加大了，電費(fèi)也應(yīng)該相應(yīng)增加吧。電費(fèi)的票一般只能電網(wǎng)開，悲劇了。。
他說，財(cái)務(wù)信息上，許多地方埋藏著許許多多的線索。你的火眼真經(jīng)呢？
答：
理論上查電費(fèi)水費(fèi)好像很有效，實(shí)務(wù)中就沒那么簡(jiǎn)單。
你說我電費(fèi)沒漲產(chǎn)量漲了是吧？原因很簡(jiǎn)單呀，我產(chǎn)品外包了，主要產(chǎn)品委外加工。
有人會(huì)把審計(jì)想像成類似偵探的工作，什么推理、職業(yè)敏感，甚至第六感都有，還有各種與造假公司斗智斗勇的場(chǎng)景，想想都有點(diǎn)小激動(dòng)了！其實(shí)你們想多了。
現(xiàn)實(shí)中的偵查工作是很枯燥的，要花大量時(shí)間的排查、蹲點(diǎn)。審計(jì)也是一樣，該走的審計(jì)程序一樣不少都要走一遍，搞長(zhǎng)了成了套路。因?yàn)樘茁愤^多，要在有限時(shí)間走完是很不容易的。大多數(shù)時(shí)間現(xiàn)場(chǎng)都是在補(bǔ)齊各種材料，真正留下來(lái)找線索的時(shí)間并不多。如果客戶有意無(wú)意的不配合，材料不給齊交不了差才是大事件，即使發(fā)現(xiàn)了一些線索，也會(huì)因?yàn)闀r(shí)間不夠、證據(jù)不足，最后不了了之。
所以不要想著走捷徑，審計(jì)的套路雖然老了點(diǎn)，但通常是有用的，但要達(dá)到效果還要花點(diǎn)時(shí)間和精力，再加上一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和溝通技巧才行。
怎么樣高效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的秘密？沒有捷徑，還得一步步來(lái)，這里我就講其中一種——虛增利潤(rùn)的情況。
第一步，做好背景調(diào)查。
財(cái)務(wù)造假都是有原因的，沒有那個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)無(wú)緣無(wú)故的做假賬。一般企業(yè)為了少交稅會(huì)少做利潤(rùn)，虛增利潤(rùn)都是有特定目的，比如國(guó)企可能是領(lǐng)導(dǎo)面臨較大的考核壓力；民企可能是想搞到銀行貸款，也可能是想包裝上市或高價(jià)轉(zhuǎn)售股份。花點(diǎn)時(shí)間做背景調(diào)查就能知道客戶有沒有做假動(dòng)機(jī)，知道動(dòng)機(jī)就能明確審計(jì)的方面和重點(diǎn)。
我們假設(shè)A公司是某家有國(guó)資控股上市公司所屬的子公司，該公司法人代表已在任四年，正處于升職的關(guān)鍵期，該上市公司對(duì)績(jī)效考核比較重視，經(jīng)營(yíng)不善的法人很難得到升遷的機(jī)會(huì)，而該公司近三年業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)非常明顯，得到了上級(jí)單位的好評(píng)。
以上都是背景，也都是線索。
第二步，分析現(xiàn)金流量
如果懷疑一家業(yè)績(jī)連年增長(zhǎng)的公司財(cái)務(wù)造假，那問題應(yīng)該出在什么地方呢？收入、成本都可能有問題，也好偽造，但現(xiàn)金流很難！虛增收入很容易，找一家關(guān)系不錯(cuò)的公司，直接開票就成，但關(guān)系再好也不會(huì)隨意把錢給你對(duì)不對(duì)。
分析現(xiàn)金流，主要是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流是重要的一步。一 家經(jīng)營(yíng)良好的公司，長(zhǎng)期來(lái)看利潤(rùn)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流增長(zhǎng)是同步的。當(dāng)然也可能會(huì)相反，比如公司認(rèn)為某種原材料中長(zhǎng)期看漲，要提前備貨。所以分析現(xiàn)金流也是找線索，要找證據(jù)還得回到賬實(shí)相符這一關(guān)。
第三步，分析流動(dòng)資產(chǎn)，主要是應(yīng)收賬款和存貨
審計(jì)程序中應(yīng)收賬款回函率和存貨盤點(diǎn)是必須完成的兩項(xiàng)。應(yīng)收賬款回函針對(duì)的就是收入造假，但很多時(shí)候因?yàn)榭蛻魰?huì)讓關(guān)聯(lián)方配合，比如酒廠為了上市可以讓下游的經(jīng)銷商短期內(nèi)大批購(gòu)貨，同時(shí)在銷售合同上注明，不用打保證金，如果賣不掉可以全額退貨等等，表面上是應(yīng)收賬款，實(shí)際上是發(fā)出商品，換個(gè)地方存放。所以光看回函率也不行，必要時(shí)還要做外調(diào)。
存貨盤點(diǎn)花樣更多，我們想像的盤點(diǎn)是一批人到各大倉(cāng)庫(kù)，拿著從賬里導(dǎo)出的明細(xì)表和貨物一一對(duì)照，爬上爬下的把貨盤了。實(shí)際上存貨可能有三類，一類是成品，一堆堆的擺放整齊，等你來(lái)盤，這個(gè)很容易；一類是半成品，分散在車間，甚至沒有明細(xì)賬（因?yàn)闆]有結(jié)轉(zhuǎn)），不知從何盤起；最麻煩的是發(fā)出商品，放在別人的倉(cāng)庫(kù)，可能是黑龍江，也可能在伊利，分散、量小，幾萬(wàn)幾十萬(wàn)的，去盤吧，時(shí)間不夠，成本也高，不盤吧，所有加在一起也是不小的數(shù)字。
這時(shí)候就能體現(xiàn)背景調(diào)查的作用了。如果你在事前事中有充分的理由懷疑對(duì)方有可能造假，就應(yīng)該投入更多的時(shí)間和精力做更細(xì)致的檢查。如果你認(rèn)為客戶內(nèi)控管理是有效的，就可以適當(dāng)放寬。
最后提醒一下，審計(jì)工作沒有想像中的那么有趣，要想做好不僅自己功力要過硬，還要有一定的責(zé)任感，應(yīng)付式的出一份報(bào)告很容易，頂住壓力拒絕出報(bào)告很難。如果你真的想做好這份工作，我覺得平常心可能更重要。
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