農(nóng)業(yè)企業(yè)為我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)提供了有力的支撐，其發(fā)展趨勢(shì)影響著整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。近年來(lái)，我國(guó)與農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)舞弊案件屢見(jiàn)不鮮，致使財(cái)務(wù)局勢(shì)動(dòng)蕩不安，嚴(yán)重影響到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)發(fā)展。由于農(nóng)業(yè)行業(yè)具有的特殊性，因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也相對(duì)較高。怎樣增強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督與管理、提前預(yù)防相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是當(dāng)前所有任務(wù)的重中之重。
農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，由于財(cái)務(wù)報(bào)表存有重大錯(cuò)誤或者出現(xiàn)漏報(bào)情況，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不正確的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)。
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
農(nóng)業(yè)行業(yè)相較于傳統(tǒng)的金融業(yè)、零售業(yè)、制造業(yè)而言，其重要特征在關(guān)聯(lián)方、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及存貨等方面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都很大，致使其固有風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)?？赡馨l(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目具體包括以下幾種：第一，和關(guān)聯(lián)方相關(guān)聯(lián)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方造假行為是導(dǎo)致舞弊案件的關(guān)鍵因素，審計(jì)單位在對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注這類(lèi)問(wèn)題。由于關(guān)聯(lián)方交易具有多樣性和廣泛性，這也為舞弊行為的發(fā)生提供了便利的通道，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別交易的困難程度。第二，和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、收入等相關(guān)聯(lián)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的交易大多通過(guò)現(xiàn)金完成，交易行為不夠規(guī)范，且主要交易對(duì)象分布零散，缺乏原始憑證和有效的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，極易引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。第三，和存貨相關(guān)聯(lián)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因是價(jià)值評(píng)估的難度較大、審計(jì)時(shí)存貨數(shù)量無(wú)法確定等。第四，和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。生物資產(chǎn)很容易受到自然災(zāi)害與天氣變化等因素的影響，且儲(chǔ)存困難，致使其在農(nóng)業(yè)審計(jì)時(shí)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確估值。第五，和應(yīng)收賬款相關(guān)聯(lián)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類(lèi)型：（1）應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間缺乏準(zhǔn)確性；（2）應(yīng)收賬款的虛構(gòu)；（3）在涉農(nóng)企業(yè)中，應(yīng)收賬款所占比重大，賬款回收困難重重；（4）虛提應(yīng)收賬款壞賬。第六，和預(yù)付賬款相關(guān)聯(lián)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)增加預(yù)付賬款，來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)及收入的虛增。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，未發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且當(dāng)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)不變的情況之下，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性就越高，即檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系成正比。除此之外，其他一系列因素也會(huì)致使檢查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的增高，其原因包括：（1）審計(jì)程序選擇不當(dāng)；（2）審計(jì)程序執(zhí)行力不夠，在執(zhí)行過(guò)程中操作經(jīng)驗(yàn)不豐富，同時(shí)缺乏謹(jǐn)慎性；（3）對(duì)原有審計(jì)結(jié)論存在理解偏差。在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，檢查風(fēng)險(xiǎn)在存貨、應(yīng)收賬款、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)里都是普遍存在的，所以審計(jì)單位對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要增加對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨等實(shí)質(zhì)性程序的抽樣比例，必要時(shí)利用專(zhuān)家工作，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)清查資產(chǎn)難度大、應(yīng)收賬款函證程序缺陷等問(wèn)題，制定了相應(yīng)的替代性程序，但由于農(nóng)業(yè)企業(yè)屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)行業(yè)，所以替代性程序無(wú)法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有實(shí)質(zhì)性降低。
農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響性因素有以下幾點(diǎn)：農(nóng)業(yè)企業(yè)特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本理論中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素。前者對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的影響更為顯著。企業(yè)對(duì)存貨相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行造假，即存貨重大不動(dòng)產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貨幣資金以及生產(chǎn)成本和費(fèi)用等風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高的部分，是農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的慣用手段。通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入分析可知，造成其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因包括以下幾點(diǎn)。
1.涉及流動(dòng)資金巨大，容易出現(xiàn)重大投融資問(wèn)題
隨著季節(jié)的變化，原材料供應(yīng)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，當(dāng)處于原材料大豐收的時(shí)節(jié)時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)增加對(duì)人力、物力和財(cái)力的投入力度，以增加農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或加工的總產(chǎn)量；當(dāng)處于原材料匱乏的時(shí)節(jié)時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)則會(huì)降低生產(chǎn)量甚至停產(chǎn)，即季節(jié)性停止生產(chǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)要想開(kāi)展創(chuàng)新相對(duì)比較困難，因?yàn)榕嘤蜓邪l(fā)新型農(nóng)產(chǎn)品都要耗費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間周期，農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)使用資金所占時(shí)間長(zhǎng)，資金回籠速度慢，導(dǎo)致其在融資時(shí)難以吸取有效資金，資金籌集較為困難。此外，由于農(nóng)業(yè)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率高，致使那些想快速實(shí)現(xiàn)資金回籠的投資公司不愿將資金投資于此，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨資金短缺等一系列問(wèn)題。農(nóng)業(yè)企業(yè)為維持穩(wěn)定的運(yùn)行，必須另想他法，從而致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象層出不窮，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
2.折舊計(jì)量易受控制，面臨資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)
農(nóng)業(yè)企業(yè)的重要資產(chǎn)包括生物性資產(chǎn)，動(dòng)物、植物的生命特征決定農(nóng)業(yè)企業(yè)生物性資產(chǎn)的價(jià)值。由于動(dòng)物、植物的生存均依賴(lài)于自然環(huán)境，因此非常容易受到周?chē)匀粸?zāi)害的影響，如果自然環(huán)境發(fā)生劇烈變化，將會(huì)大大增加生物性資產(chǎn)死亡風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。傳播性與廣泛性是生物性資產(chǎn)變動(dòng)的主要特征，不僅會(huì)致使農(nóng)業(yè)企業(yè)遭受?chē)?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，而且會(huì)導(dǎo)致當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶(hù)生產(chǎn)量驟減，收入也會(huì)相應(yīng)減少，對(duì)農(nóng)戶(hù)日常生活產(chǎn)生不良影響。生物性資產(chǎn)遞減或死亡后，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)做好計(jì)提減值準(zhǔn)備，但事實(shí)上審計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)減值損失測(cè)試時(shí)，獲取真實(shí)審計(jì)證據(jù)的難度很大，導(dǎo)致核算的生物性存貨價(jià)值與數(shù)量缺乏準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，可以從側(cè)面看出，部分農(nóng)業(yè)企業(yè)利用自然災(zāi)害問(wèn)題，作為其財(cái)務(wù)造假的手段之一，從而抵消企業(yè)前期虛增的資產(chǎn)，以達(dá)到調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)類(lèi)公司當(dāng)期損益的目的。
3.與關(guān)聯(lián)方交易之間的利益往來(lái)難以察覺(jué)
農(nóng)業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)主要有：關(guān)聯(lián)方企業(yè)較為復(fù)雜、生產(chǎn)線(xiàn)過(guò)長(zhǎng)等?，F(xiàn)階段，我國(guó)實(shí)行的是以集合式經(jīng)營(yíng)為主的現(xiàn)代化企業(yè)制度，所以農(nóng)業(yè)行業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易舞弊問(wèn)題也越加嚴(yán)重，農(nóng)業(yè)企業(yè)想方設(shè)法采取各種手段，以利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行違規(guī)交易。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表里故意曲解、虛假陳述一些重要數(shù)據(jù)信息，或者虛構(gòu)交易，以達(dá)到虛增利潤(rùn)、降低損失與成本、虛減負(fù)債等目的。農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易主要包括以下幾種方式：（1）通過(guò)和個(gè)人或者某些組織建立沒(méi)有法人資格的合伙企業(yè)，從而形成特別的交易流程；或者走非常規(guī)化業(yè)務(wù)流程的交易條款，面向指定的個(gè)人和特定的組織提供擔(dān)保及服務(wù)。（2）交易雙方若是利益相關(guān)者，或者存在某種隱性關(guān)系，企業(yè)高層管理人員會(huì)采取虛擬交易的方式，以達(dá)到利益輸送的目的。（3）和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行暗箱操作，從而實(shí)現(xiàn)減少成本、降低負(fù)債、虛增資產(chǎn)等目的。
針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施及相關(guān)建議
1.分析性程序的深度發(fā)掘
在分析性程序所需要的各項(xiàng)指標(biāo)的選用上，要選擇可以直觀體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的審計(jì)指標(biāo)。在實(shí)施分析性程序時(shí)，不能一成不變地進(jìn)行，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)予以實(shí)施。在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，第一，應(yīng)詳細(xì)分析財(cái)務(wù)報(bào)表上相關(guān)科目的指標(biāo)，從而判斷出企業(yè)存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，再針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行研究，以此測(cè)算出數(shù)據(jù)是否異常，且予以更深入的探究。進(jìn)一步解析財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能僅憑借本年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，而要密切關(guān)注其在某一段時(shí)期內(nèi)波動(dòng)范圍是否處于正常范圍。某一項(xiàng)指標(biāo)突然下降或升高幅度較大的情況是絕大多數(shù)企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題，審計(jì)人員要密切關(guān)注該問(wèn)題。如計(jì)算產(chǎn)成品和所需特殊原料的投入比，并比較相關(guān)行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以及該指標(biāo)近期的波動(dòng)情況平穩(wěn)與否，分析有關(guān)影響因素，對(duì)后續(xù)分析性程序進(jìn)行識(shí)別與完善。
2.防范高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
第一，應(yīng)保證收入的合理性和真實(shí)性，防范各種舞弊手段，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響予以高度重視，采取相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)收入方面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎分析收入確認(rèn)的理由及時(shí)間，全面搜集外部證據(jù)，從而判斷企業(yè)有無(wú)篡改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)或者進(jìn)行虛擬交易的行為。當(dāng)出現(xiàn)大額收入時(shí)，要及時(shí)核實(shí)發(fā)生交易的企業(yè)的相關(guān)信息，研究其是否具備大額交易的能力，從而判斷收入是否合理且真實(shí)。第二，應(yīng)合理地對(duì)成本進(jìn)行計(jì)量與分類(lèi)，有效識(shí)別不合理的計(jì)量問(wèn)題。企業(yè)的收入及成本在通常情況下都存在相應(yīng)的比率，部分企業(yè)提高對(duì)成本的計(jì)量，從而實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)的虛增，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。與此同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)特有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要采取重點(diǎn)規(guī)避措施，確保對(duì)農(nóng)業(yè)類(lèi)存貨的計(jì)量分?jǐn)偡绞降暮侠硇?，杜絕虛構(gòu)資產(chǎn)情況的出現(xiàn)，按照相關(guān)政策，合理地對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)提。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)業(yè)企業(yè)的計(jì)量分配、所有權(quán)歸屬，以及資產(chǎn)（在建工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）的獲取途徑等問(wèn)題，分析判斷是否存在舞弊行為。總而言之，涉農(nóng)企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)很多，其存貨地點(diǎn)的不固定性、生產(chǎn)基地固定資產(chǎn)所有權(quán)的不確定性，生物性資產(chǎn)生產(chǎn)成本高昂、生產(chǎn)周期過(guò)長(zhǎng)、生產(chǎn)技術(shù)過(guò)于復(fù)雜等問(wèn)題，都阻礙了審計(jì)人員順利實(shí)施分析性程序，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的難度。
3.尋求專(zhuān)家?guī)椭叭嫠鸭獠啃畔?/p>
對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)中農(nóng)作物產(chǎn)出比率的合理與否，存貨計(jì)量方式是否合理，以及如何創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)以有效提高生產(chǎn)力等問(wèn)題，都涉及大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)非專(zhuān)家型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其評(píng)估的能力及水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一特定行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)了解不夠深入具體，導(dǎo)致其無(wú)法精準(zhǔn)識(shí)別出一些細(xì)節(jié)性的內(nèi)容。細(xì)節(jié)決定成敗，財(cái)務(wù)報(bào)表是否準(zhǔn)確也少不了對(duì)細(xì)節(jié)的把控。當(dāng)今社會(huì)是各方緊密相連、技術(shù)更迭速度極快的社會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入審計(jì)流程時(shí)，要對(duì)信息進(jìn)行全面深入地了解，以確保審計(jì)的高質(zhì)量、高效率。因此，在農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，要積極向該領(lǐng)域的專(zhuān)家尋求幫助，全方位搜集信息，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述方式可以有效減少農(nóng)業(yè)企業(yè)非系統(tǒng)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
4.關(guān)聯(lián)方交易的理性判斷
關(guān)聯(lián)方交易在上市公司農(nóng)業(yè)行業(yè)也無(wú)法避免，而非理性的關(guān)聯(lián)方交易就是阻礙其順利實(shí)施審計(jì)的因素之一。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要從以下幾方面理性地判斷關(guān)聯(lián)方交易行為：（1）應(yīng)核查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中有無(wú)不合理的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，例如交易價(jià)格的波動(dòng)是否趨于正常范圍；（2）應(yīng)核查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易中有無(wú)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方的情況。在實(shí)際操作過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)大額交易的交易方情況予以高度重視，并保持警惕，對(duì)企業(yè)的控制方進(jìn)行仔細(xì)校驗(yàn)，核查控制方和被審計(jì)單位是否存有某種聯(lián)系。與此同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和企業(yè)文化進(jìn)行深入了解，多個(gè)維度判斷其有無(wú)違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易行為，確保被審計(jì)企業(yè)的收入真實(shí)、合理、合法。
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