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投資者的信息需求是審計(jì)報(bào)告改革的主要驅(qū)動(dòng)因素。新的審計(jì)報(bào)告較傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告具有更高的洞察力、透明度和可讀性。投資者將會(huì)如何解讀面目一新的審計(jì)報(bào)告？本期我們來(lái)談一談投資者可能關(guān)心的幾個(gè)問(wèn)題。

一、投資者如何讀懂一份新審計(jì)報(bào)告？

一份新審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者而言最相關(guān)的可能是以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

• 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了什么類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)？

• 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)為被審計(jì)單位存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性？

• 注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通了哪些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)？

• 注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀并考慮其他信息的結(jié)果是什么？

下面我們按這些內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告正文中的排列順序逐一說(shuō)明：

（一）審計(jì)意見(jiàn)

新的審計(jì)報(bào)告模式仍然保留著傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的二元制審計(jì)意見(jiàn)模式，即發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)或非無(wú)保留意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體結(jié)論，無(wú)保留意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)就財(cái)務(wù)報(bào)表整體獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并且合理保證其不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)意見(jiàn)是不是無(wú)保留意見(jiàn)，依然對(duì)投資者有著重要的意義。為了突出其重要性，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定將審計(jì)意見(jiàn)列為審計(jì)報(bào)告的第一部分。

（二）與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性

企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與其投資價(jià)值息息相關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有著重大而廣泛的影響，受到投資者的高度關(guān)注。傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，放在審計(jì)報(bào)告最末部分。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”單列為一部分，放在審計(jì)報(bào)告的較前位置，通常在“審計(jì)意見(jiàn)”和“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”之后。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

審計(jì)報(bào)告改革的核心是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定在一部分審計(jì)報(bào)告（包括上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告）中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，其目的是通過(guò)提高審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，為投資者提供額外的信息，提高審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者決策的相關(guān)性。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)通常涉及審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域、需要管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出重大判斷的事項(xiàng)，以及本期發(fā)生的重大交易或事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域通常也是投資者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相對(duì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中就每一個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分別說(shuō)明該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因以及該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。通過(guò)閱讀這些內(nèi)容，投資者可以了解財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與治理層溝通過(guò)、重點(diǎn)關(guān)注過(guò)、并且認(rèn)為是最重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些事項(xiàng)執(zhí)行的審計(jì)工作主要有哪些。

（四）其他信息

投資者閱讀的上市公司年度報(bào)告中除了財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外，還有大量其他的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，這些信息就是”其他信息”。如果其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表或者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，兩者均會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的可信性，也可能不恰當(dāng)?shù)赜绊懲顿Y者的經(jīng)濟(jì)決策。

根據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀和考慮了哪些其他信息以及是否發(fā)現(xiàn)其他信息存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)，這有助于投資者更有效地解讀財(cái)務(wù)報(bào)表和年度報(bào)告中的其他信息。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)首先一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)；第二步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從這些與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選出審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)；第三步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其中哪些事項(xiàng)是最為重要的。此外，準(zhǔn)則允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在極個(gè)別情況下不溝通確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。投資者閱讀的審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)就是通過(guò)這個(gè)過(guò)程識(shí)別和篩選的結(jié)果。

根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)頒布的有關(guān)通知和公告，2018年1月1日之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為下列實(shí)體出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：

1. 股票在滬深證券交易所交易的上市公司（包括主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司）；
   

2. 面向公眾投資者公開(kāi)行債券的公司；

3. 股票在全國(guó)中小企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的創(chuàng)新層公司；

4. H股上市公司采用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告；

5. 首次公開(kāi)發(fā)行股票的申請(qǐng)企業(yè)（IPO公司）；

6. 符合條件的上市公司重大資產(chǎn)重組交易的標(biāo)的資產(chǎn)；

7. 申請(qǐng)面向公眾投資者公開(kāi)發(fā)行債券的公司；

8. 符合條件的新三板掛牌公司重大資產(chǎn)重組交易的標(biāo)的資產(chǎn)。

需要說(shuō)明的是，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是在審計(jì)中得到滿(mǎn)意解決的事項(xiàng)，也就是說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并且認(rèn)為不存在未更正重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量多少，并不與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量掛鉤，而是和企業(yè)及其所處行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)、業(yè)務(wù)和交易的復(fù)雜程度、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度等因素相關(guān)。

所以，投資者無(wú)須過(guò)于在意關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量。相較數(shù)量，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露質(zhì)量可能更重要，投資者要看關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否提供了除財(cái)務(wù)報(bào)表以外的相關(guān)、有用的個(gè)性化信息而有助于其經(jīng)濟(jì)決策。