近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第30號），在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。
新增的這張表怎么填？別急啊，稅務(wù)局用幾個(gè)案例手把手教你！今天先發(fā)個(gè)“生活服務(wù)業(yè)篇”~
說明：為方便計(jì)算和理解，案例計(jì)算和填表過程都是取整數(shù)，未精確到元至角分，納稅人填表格時(shí)，須按要求精確到元至角分。除標(biāo)注為不含稅銷售額的外，其他均為含稅銷售額。
G 賓館為增值稅一般納稅人，2016 年5 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：客房住宿費(fèi)收入106 萬元，購進(jìn)桌椅、床被單等房間用品適用17％稅率的增值稅貨物11.7 萬元。
（一）增值稅申報(bào)
對G 賓館來說，在此次稅負(fù)分析工作中，在界定它的營改增主行業(yè)及主征收品目時(shí)，根據(jù)《營改增試點(diǎn)行業(yè)明細(xì)表》，首先它屬于“生活性服務(wù)業(yè)”，最后在該行業(yè)目錄下找到他的對應(yīng)的主行業(yè)應(yīng)為“住宿業(yè)”，其對應(yīng)的主征收品目應(yīng)標(biāo)識為“住宿服務(wù)”。
該賓館當(dāng)月的增值稅申報(bào)如下：
銷項(xiàng)稅額＝106÷(1＋6%)×6%＝6(萬元）
進(jìn)項(xiàng)稅額＝11.7÷(1＋17%)×17%＝1.7 （萬元）
應(yīng)納稅額＝6－1.7＝4.3（萬元）
最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為6，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為4.3。
（二）填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》
1．首先按照《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》，填寫“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄，住宿服務(wù)收入應(yīng)選擇為“070402 住宿服務(wù)”，其對應(yīng)的增值稅稅率為6%，營業(yè)稅稅率為5%。
2．按照填表說明，對每項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目分別填寫其增值稅不含稅銷售額，本期實(shí)際扣除金額等增值稅部分內(nèi)容，此時(shí)注意，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫本期實(shí)際扣除額，對該企業(yè)來說，本期不存在差額扣除，應(yīng)填寫0，具體填寫如下：
3．填寫按照原營業(yè)稅稅制計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)納稅額
按照各應(yīng)稅項(xiàng)目扣除前的含稅銷售額（也即扣除前的營業(yè)收入）減去企業(yè)填寫的實(shí)際扣除金額，就是當(dāng)期的應(yīng)稅營業(yè)額，乘以對應(yīng)的營業(yè)稅稅率，計(jì)算出營業(yè)稅應(yīng)納稅額。具體情況如下：
4、整體情況
最終，該企業(yè)的《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》填寫結(jié)果如下：
H 酒店為外資酒店，增值稅一般納稅人，2016 年5 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
1、收入的構(gòu)成如下：客房住宿費(fèi)收入1060 萬元，酒店餐飲收入954 萬元，內(nèi)部附屬商場商品銷售收入105.3 萬元，酒吧、KTV 收入106 萬元。
2、主要支出項(xiàng)目如下：采購的酒店用品、燃料、水、電等非固定資產(chǎn)類貨物以及商場、酒吧、KTV 商品支出234 萬元，餐廳采購的農(nóng)產(chǎn)品等原料支出113 萬元，電梯、空調(diào)系統(tǒng)、車輛、消防系統(tǒng)、備用發(fā)電機(jī)組、大樓安防系統(tǒng)及照明設(shè)施、LED 電視、信息化控制系統(tǒng)等維修保養(yǎng)費(fèi)用23.4 萬元，支付的電話、寬帶郵費(fèi)等費(fèi)用5.55 萬元，支付給酒店物業(yè)管理公司的物業(yè)費(fèi)31.8 萬元，支付給境外的酒店管理集團(tuán)的管理費(fèi)代扣代繳稅金20 萬元。
（一）增值稅申報(bào)
H 酒店需要就全部收入根據(jù)各項(xiàng)收入適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)根據(jù)購進(jìn)的貨物及勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算過程如下：
銷項(xiàng)稅額＝（1060＋954＋106）÷(1＋6%)×6%＋105.3÷(1＋17%)×17%＝120＋15.3＝135.3（萬元）
進(jìn)項(xiàng)稅額＝（234＋23.4）÷(1＋17%)×17%＋113÷(1＋13%)×13%＋5.55÷(1＋11%)×11%＋31.8÷(1＋6)×6%＋20＝37.4＋13＋0.55＋1.8＋20＝72.75(萬元）
應(yīng)納稅額＝135.3－72.75＝62.55（萬元）
最后填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為135.3，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”為62.55。
（二）填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》
1、首先按照《營改增試點(diǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目明細(xì)表》，填寫“應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱”欄，客房住宿費(fèi)收入填寫“070402 住宿服務(wù)”，酒店餐飲收入填寫“070401 餐飲服務(wù)”，酒吧、KTV 收入填寫“070302 娛樂服務(wù)”，內(nèi)部附屬商場的商品銷售收入不填寫，具體情況如下：
注意，在填寫了應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱后，只能在可選的增值稅稅率或征收率中選擇，對應(yīng)的營業(yè)稅稅率應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅稅制規(guī)定選擇，比如娛樂服務(wù)，有5%—20%可選擇，對H 酒店來說，選擇了5%。
2、按照填表說明，對每項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目分別填寫其增值稅不含稅銷售額、本期實(shí)際扣除金額等增值稅部分內(nèi)容，只有那些按照政策規(guī)定允許差額扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目才能填寫本期實(shí)際扣除額，對H 酒店來說，應(yīng)稅項(xiàng)目無可扣除內(nèi)容，應(yīng)填寫0。
住宿服務(wù)的第7 欄增值稅應(yīng)納稅額（測算）＝60÷135.3×62.55＝27.74（萬元）
餐飲服務(wù)的第7 欄增值稅應(yīng)納稅額（測算）＝54÷135.3×62.55＝24.96（萬元）
娛樂服務(wù)的第7 欄增值稅應(yīng)納稅額（測算）＝6÷135.3×62.55＝2.77（萬元）
各欄次具體情況如下：
3、填寫按照原營業(yè)稅稅制計(jì)算的營業(yè)稅應(yīng)納稅額
按照各應(yīng)稅項(xiàng)目扣除前的含稅銷售額（也即扣除前的營業(yè)收入）減去企業(yè)填寫的實(shí)際扣除金額，就是當(dāng)期的應(yīng)稅營業(yè)額，乘以對應(yīng)的營業(yè)稅稅率，計(jì)算出營業(yè)稅應(yīng)納稅額。具體情況如下：
最終，H 酒店填寫的《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》如下：
