應收款項的催收防欠幾乎成了管理的“頑疾”。癥結到底在哪兒？采取何種措施才能有效化解？
在此背景下，中國建筑股份有限公司審計局（以下簡稱審計局）迎難而上，將資產(chǎn)質(zhì)量專項審計列為201x年年度重點工作，確立審計目標，為摸清家底、找出短板提供有效管理建議，進而優(yōu)化公司內(nèi)控流程，扭轉(zhuǎn)應收款項快速上漲勢頭，實現(xiàn)審計價值增值。
一、理清審計思路，編制審計方案
1．以風險為導向，確定內(nèi)容與范圍
公司資產(chǎn)中占比最高為各類應收款項，截至201x年6月占比高達47%；就業(yè)務板塊分布而言，主要集中在建筑業(yè)務板塊，該板塊應收款項占公司應收款項總額的83%。依據(jù)風險導向和重要性原則，明確將審計重點集中在承建業(yè)務板塊，即所屬工程局及專業(yè)化公司各類應收款項的核查上。
2．確定總體安排與時間節(jié)點
第一階段為信息搜集，審計組有針對性地設計審計表格，要求所屬公司上報各項數(shù)據(jù)。
第二階段為數(shù)據(jù)分析，結合上報數(shù)據(jù)和財務報表分析資產(chǎn)風險點和管理薄弱環(huán)節(jié)，確定重點審計單位。
第三階段為現(xiàn)場抽查，組建專項審計小組，實地取樣考證。
第四階段為匯總報告，結合數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場抽查的結果，撰寫審計報告。
3．細化數(shù)據(jù)要求，確保預期結果
首先，充分征求各級單位及各業(yè)主專家意見，明確審計要點，最大程度保證審計目標的科學性。其次，以風險和問題為導向，將審計目標細化到審計表格和需要提供的資料。再次，搜集以往類似審計成果，了解哪些信息是必要的，哪些信息是現(xiàn)成的。最后，明確各單位需填列的表格信息。
二、深入挖掘數(shù)據(jù)，鎖定重點抽查目標
1．反復核對，完善基礎數(shù)據(jù)
通過計算機輔助審計，對各單位上報的數(shù)據(jù)進行分析性復核，與存在錯填、漏填的單位及時溝通反饋，并要求有關單位補充、修正，以確保數(shù)據(jù)真實、完整。
2．多維對比分析，確定抽查單位
通過項目實際收款與合約條件、應收款項增長趨勢和占營業(yè)收入比重等因素的對比分析，從100多家三級單位中，篩選出應收款項占比高、增速快的24家進行現(xiàn)場審計。
3．依據(jù)重要性原則，再度優(yōu)化抽查范圍
通過數(shù)據(jù)綜合分析，發(fā)現(xiàn)應收賬項不合理增長主要集中在收款比例偏低、賬齡偏長的特殊項目上，在綜合考慮應收款項絕對額、收款進度、項目合約條件等因素基礎上，每家單位選出15個風險較高的項目（項目應收款項余額占分公司應收款項比重超過10%，占該項目累計完成工程量30%以上，一年以上賬齡應收款項占比超過50%）作為現(xiàn)場應收款項核實對象。
三、優(yōu)化人員配置，組織現(xiàn)場審計
1．組建復合型審計團隊
審計局直接派出6名審計人員，抽調(diào)二級審計機構財務、商務、法律等專業(yè)人員共35人，分為8個審計組，在人員分工上充分考慮各自專業(yè)優(yōu)勢進行有機組合。
2．做好方案交底與審前培訓
在現(xiàn)場審計之前，召集所有現(xiàn)場審計人員進行集中培訓，強調(diào)審計的目的和意義、審計的重點和難點以及審計的方法和技巧。
3．優(yōu)化過程組織與進度控制
審計組建立了獨立QQ群，將現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的具體事項、技術方法障礙、標準把握等方面問題，及時在群里提出來，經(jīng)充分討論后，由主審進行統(tǒng)一要求，保證審計判斷標準的一致性。
四、靈活運用審計方法，精準發(fā)現(xiàn)問題
風險
1．點面結合，發(fā)現(xiàn)隱藏在報表背后的虛假“繁榮”
現(xiàn)場審計之前，審計組便根據(jù)各單位上報的“項目情況表”所列示的累計完成工程量、合同約定付款條件，大概測算出每家單位應收賬款余額，與報表反映的應收賬款余額對比后，發(fā)現(xiàn)極個別單位報表應收賬款遠低于測算出的數(shù)據(jù)。
現(xiàn)場抽查15個項目，這些項目沒有超額收款，甚至有些項目收款還達不到合同約定的收款比例，那么應有的應收賬款到哪里去了？順著這個思路，審計組對截至201x年6月底的所有應收賬款憑證進行仔細核查，發(fā)現(xiàn)有些已經(jīng)確認為應收賬款，但為了降低應收賬款的規(guī)模，人為將其與應付賬款進行了對沖，導致資產(chǎn)負債的同時減少；也有些將業(yè)主已確認的工程單擱在一邊，故意不核算以少確認應收賬款。
2．層層深入，揭示資產(chǎn)和效益的雙重風險
在分析項目資產(chǎn)風險過程中，審計組發(fā)現(xiàn)部分單位在建項目利潤率比較高，就將其選入現(xiàn)場核實的范圍。核實截至201x年6月項目成本確認情況，并要求提供初始策劃利潤率和定期（一般按季度）測算利潤率。核實發(fā)現(xiàn)，二季度末預估了較多成本，同時無法提供利潤率測算依據(jù)。在這種情況下，審計組初步認定項目有虛報效益的嫌疑，但沒有急于下結論，而是繼續(xù)要求提供項目所有合同及業(yè)主確認工程量的資料。
根據(jù)項目提供的后續(xù)工程量單，發(fā)現(xiàn)期后確認當期的工程量并不大；同時項目也無法提供這些工程量計算依據(jù)，“存貨--已完工未結算款”缺少工程量依據(jù)。掌握這些情況后，審計組找來財務經(jīng)理和合約經(jīng)理對質(zhì)。事實面前，他們承認了為實現(xiàn)利潤考核指標，人為加大完工進度，同時高估利潤、虛增效益和資產(chǎn)的事實。
3．環(huán)環(huán)相扣，發(fā)掘隱藏在資產(chǎn)中的舞弊行為
在查閱某單位其他應收款時，發(fā)現(xiàn)有一個輔助項為“公司總部”的發(fā)生額和余額均比較大，細查明細發(fā)現(xiàn)，主要為各類費用開支和獎金發(fā)放。在與財務負責人訪談的過程中，審計組觀察到其神情緊張，所解釋的“該輔助項為正常備用金賬戶”這一說法應該不是實情，進而決定對每筆收入與支出逐一核對，最終發(fā)現(xiàn)，資金來源全都歸集到同一名財務人員個人賬戶。
在證據(jù)面前，這位財務人員和盤托出，解釋最初這個賬戶是公司為了規(guī)避銀行賬戶被查封的風險而臨時設立并存放資金的，后來出于僥幸，逐步轉(zhuǎn)變成一個截留收入并專門用于費用開支和獎金發(fā)放的“小金庫”。
4．巧用訪談，揪出隱身在資產(chǎn)里的違規(guī)拆借
審計組發(fā)現(xiàn)某單位“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”金額較其他單位顯著偏大，查閱相關支付依據(jù)，發(fā)現(xiàn)主要為項目投標保證金，并附有項目合同。進一步核實這個項目的施工進展情況，發(fā)現(xiàn)已履約部分與所提供合同存在很大偏差。于是，審計組對被審計單位負責人和財務負責人提出幾個疑問：
第一，如果是正常的投標保證金，為何項目已中標，卻沒有退回來？
第二，實施的項目與所簽合同為何差異這么大？
第三，為何要重分類至“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”進行列報？
在這些前后關聯(lián)問題面前，他們無法自圓其說，最終不得不承認，這實際上是對外部單位的違規(guī)借款。
審 計 結 果
? 清晰界定應收款項風險量化標準，解析高風險應收款項構成及分布情況
? 揭示影響資產(chǎn)質(zhì)量的管理與核算因素
? 找出管理短板
? 提出對策建議
審 計 成 效
1．推動制度體系優(yōu)化，強化項目與資產(chǎn)管理
公司專門召開總經(jīng)理常務會議，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議進行專題研究，并據(jù)此要求相關單位建立項目過程結算紅線控制標準、項目現(xiàn)金流控制目標及獎罰實施細則、項目清欠目標責任管理辦法等制度文件，切實推動項目強化管理，持續(xù)改善公司資產(chǎn)質(zhì)量。
2．構建重大風險預警機制，豐富審計方法與視角
公司董事會常務會明確，關于類似資產(chǎn)質(zhì)量專項審計工作，應作為審計局的常態(tài)化工作，定期組織開展，對資產(chǎn)風險程度和高風險資產(chǎn)分布進行分析評價。審計局據(jù)此初步建立了資產(chǎn)風險監(jiān)控系統(tǒng)，同時結合主要財務、管理控制指標分析，及時甄別高風險業(yè)務和單位分布，為深入開展其他專項審計、重大風險領域預警糾偏，提供了良好的基礎平臺。
3．資產(chǎn)管理初顯成效，資產(chǎn)質(zhì)量開始好轉(zhuǎn)
從公司下一年的半年報來看，各類應收款項合計占總資產(chǎn)比重較201x年同期下降了1.16個百分點，尤其是風險相對較高的“存貨-已完工未結算款”總量降低了4.74%，同時，貨幣資金較去年同期增加30.92%。
4．強化公司廉潔從業(yè)的企業(yè)文化
對違規(guī)行為進行通報，并對有關責任人進行了處分和處理，對于可能涉及舞弊的事項，責成相關單位紀檢部門跟進落實，并向公司總部進行專項匯報，為公司營造了廉潔從業(yè)的良好氛圍。
審 計 啟 示
? 精準選擇審計項目是審計項目成功的關鍵，必須立足于公司發(fā)展大局，密切關注公司發(fā)展戰(zhàn)略，緊密圍繞公司管理重心與運營風險。
? 編制詳實可行的實施方案是審計項目順利推進的關鍵，可以起到事半功倍的審計效果。
? 充分考慮每個審計人員的各項因素進行分工，組建復合型的審計團隊，并注重雙向溝通，對發(fā)現(xiàn)問題及時協(xié)調(diào)反饋，是確保審計到位的關鍵所在。
? 突破常規(guī)思維，確立資產(chǎn)風險衡量標準和從效益列報角度解析資產(chǎn)風險，這兩項創(chuàng)新性審計思路，是審計價值的關鍵所在，或許也是管理審計的特色和樂趣所在。
（作者單位：中國建筑工程總公司審計局）
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