本文主要根據(jù)財務盡調(diào)中會計核算中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，以及筆者實務工作中常見的會計核算問題。以財務盡職調(diào)查之模式，綜合常見會計核算問題，以盡職調(diào)查形式對問題做出建議。當然具體涉及數(shù)據(jù)和敏感字段，筆者都是以*代替。主要還是體現(xiàn)實務中普遍存在的問題為主。
如果需要深入了解以下各問題點，可以檢索筆者之前寫過的相關問題。如：《會計憑證，不是問題的問題》、《ERP系統(tǒng)下會計處理的常見誤區(qū)》、《往來類科目會計與稅務問題規(guī)范思路》、《固定資產(chǎn)所得稅常見問題及風險自查》、《會計憑證附件要求常見錯誤及規(guī)范思路》、《研發(fā)支出會計核算常見不規(guī)范點及規(guī)范思路》、《費用類科目不規(guī)范會計處理及規(guī)范思路》、《其他應收應付賬務日常管理關鍵點》、《會計核算的45條標準》、《日常報銷會計管理及稅前扣除標準一覽表》等文章。
一：會計政策問題
公司會計政策問題：
（1）公司會計政策不完善，如缺少壞賬政策，存貨跌價政策等；
（2）公司采用小企業(yè)會計準則不符合上市公司要求。
建議：
（1）公司參照同行業(yè)或相似行業(yè)的上市公司，制定符合公司實際情況的會計政策；
（2）上市公司應采用《企業(yè)會計準則》進行財務核算。其他公司根據(jù)企業(yè)實際選擇會計準則。
二：科目設置問題
會計科目設置問題：
（1）應付職工薪酬科目下社會保險費未分明細核算；
（2）固定資產(chǎn)下明細科目與累計折舊下明細科目設置不對應；
（3）主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、庫存商品下未設置相應的明細科目。
（4）實際賬務處理中，核算不規(guī)范、混亂，應交稅金、產(chǎn)品銷售費用等未分明細科目核
算；往來賬目核算不清晰，應收賬款明細下設的往來科目，有些屬于資金往來，未在其他應收款科目核算；
(5) 未及時根據(jù)最新會計政策，調(diào)整相關科目設置。
建議：
企業(yè)參照《企業(yè)會計準則》結合公司實際情況，規(guī)范公司會計科目設置；
（1）將應付職工薪酬科目下社會保險費分為醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險明細核算；
（2）固定資產(chǎn)下明細科目與累計折舊下明細科目一一對應設置；
（3）結合公司自身情況在主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、庫存商品下設置相對應的明細科目。
（4）規(guī)范科目設置，建立符合公司體系化科目設置指南。
(5) 及時根據(jù)政策調(diào)整科目設置，比如根據(jù)相關政策將自 2016 年 5 月 1 日起企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅從“管理費用”項目重分類至“稅金及附加”項目，
三：會計核算問題
（一）會計核算問題
1、銀行承兌匯票
問題：公司將收到的銀行承兌匯票在“貨幣資金－其他貨幣資金”科目下核算。
建議：按《企業(yè)會計準則》的要求，銀行承兌匯票應在“應收票據(jù)”科目下核算。
2、應收款項壞賬準備
問題：公司尚未根據(jù)實際情況制定符合公司情況的應收款項壞賬政策。
建議：公司根據(jù)實際情況制定符合公司情況的應收款項壞賬政策。
3、無形資產(chǎn)
問題：購入金蝶K3財務軟件，原值為**萬元，作為長期待攤費用進行核算，未作為無形資產(chǎn)核算。
建議：應當按《企業(yè)會計準則》中關于無形資產(chǎn)核算的要求確認無形資產(chǎn)，并按無形資產(chǎn)的使用壽命分期攤銷。
4、其他應付款
問題：公司“其他應付款”科目下設“押金及保證金”、“其他”兩個子科目，其中“其他應付款－其他”科目下核算內(nèi)容較為雜亂，發(fā)生額較大。
建議：公司對“其他應付款－其他”科目進行清理，按往來單位名稱、款項性質(zhì)區(qū)分科目列示。
5、會計核算問題描述：
（1）財務核算原材料分類口徑與倉庫賬原材料分類口徑有差異，部分月份財務原材料明細賬與倉庫原材料明細賬核對不相符，但原材料出入庫總額與倉庫出入庫總額相符，系財務明細核算口徑與倉庫明細統(tǒng)計口徑不同所致；
（2）公司未對應收賬款計提壞賬準備；
（3）公司暫估固定資產(chǎn)入賬時對進項稅額進行暫估，暫估的進項稅掛賬其他應付款-應交稅金，會計處理不恰當；
（4）部分福利費支出記入管理費用-低易品；
（5）根據(jù)聯(lián)營合同規(guī)定，公司需要派駐員工進駐商場，這些員工需與公司簽訂合同，實際上，這些人員的費用支出，并未通過公司賬務支出，實際未入賬；
（6）根據(jù)公司的實際情況，在整個成本構成中，人工占比至少80%，而根據(jù)賬面成本構成情況，木材占比過高，與生產(chǎn)實際不符，存在人工成本未入賬；
（7）關聯(lián)方往來核對不一致，資金占用情況不明；
（8）待攤費用長期掛賬，明細不清晰。
建議：
（1）由于企業(yè)原材料種類繁多，每種原材料均有各種不同規(guī)格型號，建議企業(yè)采購專門的存貨管理軟件進行庫存管理；
（2）公司應建立符合公司情況的壞賬計提政策，按政策進行壞賬的計提；
（3）達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)暫估入賬時不應暫估進項稅，在收到發(fā)票后調(diào)整暫估固定資產(chǎn)的原值，己計提的折舊不需調(diào)整；
（4）公司應清晰核算福利費和其他費用。
（5）根據(jù)企業(yè)業(yè)務實質(zhì)，包括合同等，檢查企業(yè)會計處理是否符合規(guī)范。
（6）企業(yè)在進行會計業(yè)務處理后，需要根據(jù)業(yè)務真實數(shù)據(jù)，歷史數(shù)據(jù)差異等，進行比對分析，發(fā)現(xiàn)異常及時檢查原因。
（7）關聯(lián)方資金核對需要及時，準確，完整。
（8）對于長期掛賬科目，需要及時進行檢查，跟蹤，處理。
（二）資產(chǎn)管理
1、存在未入賬固定資產(chǎn)
問題：設備未取得發(fā)票，也未作為固定資產(chǎn)入賬，
建議：對所有賬內(nèi)、賬外固定資產(chǎn)進行盤點，針對未入賬的固定資產(chǎn)，對已無使用價值、可報廢的部分及時進行處置，對仍可正常使用的部分，補開發(fā)票并納入賬內(nèi)核算。
（三）收入及成本費用
1.1收入的確認
問題：公司發(fā)出貨物，在與客戶完成對賬后開具發(fā)票，然后按開票時間確認收入，收入確認不及時?？蛻粢话悴粫谑盏截浳飼r及時與公司對賬，部分客戶與公司對賬時間較收貨時間延遲較長，甚至超過兩個月。
建議：修改合同條款的約定，及時對賬，并根據(jù)最新收入準則制定相應收入確認指南。
1.2 收入的完整性
問題：公司存在內(nèi)外兩套賬的情況，部分收入未開具發(fā)票并不在外賬中反映。
建議：根據(jù)銷售訂單、出庫單、簽收單等資料重新梳理年度所有真實的收入。
2.1成本費用合規(guī)性、真實
問題：①201*年，公司向關聯(lián)方公司采購原材料**萬元，但事實上該筆交易不涉及實物交易，也無相關采購訂單、送貨單、入庫單、領用單據(jù)支撐，為虛假采購。相關增值稅進項稅額**萬元已全部抵扣，相關原材料成本已全部結轉(zhuǎn)成本，造成公司多抵增值稅進項稅額**萬元，虛增201*年度主營業(yè)務成本**萬元，虛增201*年度主營業(yè)務成本**萬元。
②公司確認成本未與開票收入進行匹配，當月確認成本按上月發(fā)出存貨價值計量；外賬中成本為完整的成本，外賬收入不包含未開票收入，收入與成本的統(tǒng)計口徑不一致，收入成本不匹配。
建議：梳理201*年通過關聯(lián)交易虛構原材料采購事項，確認其對公司成本、稅收的影響，調(diào)整公司賬務使成本能反映公司的真實經(jīng)營情況；在確保收入計量完整、及時的前提下，根據(jù)采購訂單、入庫單、物料領用單、產(chǎn)成品出入庫單等資料正確計算、結轉(zhuǎn)各月成本。
四：會計核算基礎規(guī)范問題
財務基礎規(guī)范性問題：
（1）記賬憑證附件不完整，如**年1月1#憑證后附件銀行回單缺失；記賬憑證后無附件，如**年9月79#計提稅金；20**年1月27#憑證中，購入無形資產(chǎn)(專利實施許可)后僅附專利實施許可合同的封面；
（2）財務賬務處理滯后，查閱20**年12月28#憑證，購控制器10只，金額3000.00元，發(fā)票日期2018月5月11，驗收入庫日期2018年5月14日，財務賬務處理日期2018年12月30日；
（3）收入類憑證無后附出庫單，經(jīng)詢問出庫單在財務部單獨裝訂；
（4）銷售部無銷售臺賬統(tǒng)計，僅有財務部門統(tǒng)計，每月財務部與銷售部無對賬程序；
（5）記賬憑證程序不完整，僅有制單人**，無記賬、審核及會計主管人員的簽章等；
（6）合同簽訂內(nèi)容不完整，查閱供銷合同發(fā)現(xiàn)部分合同只約定了產(chǎn)品名稱、單價、數(shù)量、金額，未明確產(chǎn)品規(guī)格；
（7）費用報銷單簽字不完整，如：18年2月17#憑證、6月48#憑證費用報銷單中部門負責人未簽字；18年7月41#、16#憑證用款申請單財務未簽字；
建議：
（1）憑證后應附附件；附件合同需附關鍵頁（包括合同簽訂雙方價款、合同要點及雙方簽章）；裝訂憑證時記賬憑證應與附件對應；
（2）每月應及時進行賬務處理；
（3）收入憑證后附件應有發(fā)票和與之對應的出庫單；
（4）銷售部應建立銷售臺賬，至少每月與財務賬核對；
（5）記賬憑證的基本要素需完整，記賬和審核不能是同一人；
（6）公司應規(guī)范合同簽訂的內(nèi)容；
（7）規(guī)范費用報銷流程，至少應有申請人、財務主管、公司領導簽字；
五：業(yè)務了解與會計核算
規(guī)范會計核算，關注會計專業(yè)問題之外，需要花一定時間關注核算之外的事情。比如筆者根據(jù)個人經(jīng)驗，認為會計核算做好的前提，是需要對相關部門業(yè)務的熟悉。同時在了解現(xiàn)有公司各部門業(yè)務現(xiàn)狀后，針對業(yè)務數(shù)據(jù)不規(guī)定點，可能導致會計處理存在問題的，需要制定業(yè)務與財務數(shù)據(jù)規(guī)范制度。以下淺顯的談一下需要了解的業(yè)務。讀者可以根據(jù)自己企業(yè)實際，結合會計核算，對業(yè)務進行深入了解。
1：銷售部門
產(chǎn)品結構、客戶構成；
銷售渠道（如經(jīng)銷商、廠家）及定價、返利政策；
各種類產(chǎn)品歷史期間銷售收入、利潤貢獻率；
主要客戶信用期、信用額度及收款情況；
其他：物流、產(chǎn)品質(zhì)保、退貨情況等。
市場及營銷費用預算及控制流程；
歷史期間市場費用變動情況。
2：采購部門
主要原料供應商篩選及采購流程（計劃、執(zhí)行）；
供應商情況及付款周期；
采購價格和返利制度等；
主要原材料歷史期間價格變動及公司規(guī)避價格風險的措施；
倉庫管理及盤點。
3：生產(chǎn)部門
主要生產(chǎn)流程簡介（提供生產(chǎn)流程圖示）；
BOM的維護及修改；
生產(chǎn)排產(chǎn)（依據(jù)、計劃、調(diào)整等）；
各生產(chǎn)環(huán)節(jié)開工率（工人排班、節(jié)假日、大修停產(chǎn)）；
主要產(chǎn)品成本結構（原料、人工、間接費用等）；
動力（水、電、汽等）來源及成本核算。
4：人力資源
歷史期間公司人數(shù)、流動率；
管理、銷售、生產(chǎn)及其他等各類人員薪酬制度與結構（基本工資、獎金）；
五險一金繳納情況；
歷史期間人工成本變化；
5：資產(chǎn)部門
資產(chǎn)采購流程；
資產(chǎn)分類及狀態(tài)（已使用年限、產(chǎn)能利用率）；
資產(chǎn)維護及大修安排；
未來資本性支出計劃
6：研發(fā)部門
歷史及未來研發(fā)項目；
研發(fā)費用計劃與控制；
專利情況。
7：倉儲、物流部門
原料庫存水平及周轉(zhuǎn)期間；
倉庫租賃情況；
交貨期及出貨物流安排；
貨運代理及費率。
