本文提綱：

一、所得稅會計演變史

二、永久性差異和時間性差異

三、暫時性差異

所得稅會計準則中，已不見永久性差異的痕跡，沒有永久性差異了嗎？

一、所得稅會計演變史

從我國企業(yè)會計準則出生以來，所得稅會計核算用過兩個方法，應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。從會計分錄角度，簡單解釋一下這兩個方法。

應(yīng)付稅款法，會計分錄

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

因此，應(yīng)付稅款法，會計分錄借方的

所得稅費用=貸方根據(jù)稅法規(guī)定計算，企業(yè)當期應(yīng)實際交給稅務(wù)局的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”。

納稅影響會計法，會計分錄

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負債

因此，納稅影響會計法，會計分錄借方的所得稅費用包括兩部分

所得稅費用=“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”+（遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)）

敲黑板：

按會計分錄中遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的計算確認方法不同，納稅影響會計法細分兩個方法，利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法按利潤表項目，計算確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表債務(wù)法，按第一報表資產(chǎn)負債表項目，計算確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。

二、永久性差異和時間性差異

清楚所得稅會計的兩種核算方法，永久性差異和時間性差異就是利潤表債務(wù)法下的兩個概念，關(guān)于這兩個概念，就不詳細解釋，新所得稅會計準則已不使用利潤表債務(wù)法。清楚永久性差異和時間性差異是過去式就可以了。

三、暫時性差異

這個概念需解釋一下，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的概念。

會計和稅法是兩門學(xué)科，會計有資產(chǎn)、負債，稅法也有資產(chǎn)、負債。會計的資產(chǎn)、負債價值是資產(chǎn)、負債的賬面價值。稅法的資產(chǎn)、負債價值是資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。

會計的資產(chǎn)：特點是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，金額=資產(chǎn)的賬面價值

稅法的資產(chǎn)：特點是可以使企業(yè)少交稅，計稅基礎(chǔ)金額=能減少未來應(yīng)納稅所得額的金額

會計的負債：特點是導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，金額=負債的賬面價值

稅法的負債：特點是能讓企業(yè)多交稅，計稅基礎(chǔ)金額=未來不能減少應(yīng)納稅所得額的金額=賬面價值-能減少未來應(yīng)納稅所得額的金額

因此，暫時性差異就是會計資產(chǎn)、負債的賬面價值與其稅法的價值【計稅基礎(chǔ)】不同產(chǎn)生的差額。

四、三個差異的關(guān)系

因為永久性差異和時間性差異是過去時，因此就沒有了永久性差異和時間性差異這一說。原來時間性差異的歸宿是納入暫時性差異，就沒有了時間性差異。永久性差異和時間性差異是兩個對稱概念，沒有了時間性差異，因此就沒有了永久性差異。永久性差異的歸宿呢？沒有永久性差異這個概念，不是企業(yè)沒有永久性差異，只不過永久性差異改朝換代，改稱納稅調(diào)整。

結(jié)論，時間性差異歸宿暫時性差異，永久性差異改稱納稅調(diào)整。