文章來源：二哥稅稅念
新收入準(zhǔn)則，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司，2021年1月1日開始執(zhí)行。
干會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)的，肯定多多少少是聽過新收入準(zhǔn)則的。但是二哥覺得估計(jì)很多會(huì)計(jì)人員都是懵的，為什么呢？
一來呢，2017年財(cái)政部發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，但是執(zhí)行是有時(shí)間差異的。
2021年之前僅僅是就上市公司的執(zhí)行有規(guī)定，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自 2018 年 1 月 1 日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自 2020 年 1 月 1 日起施行。
其他非上市公司是今年才開始要求執(zhí)行。
二來新收入準(zhǔn)則一堆新科目，什么合同履約成本，合同負(fù)債、合同資產(chǎn)、合同結(jié)算，大家一看書、一聽課腦殼就暈，如果不是要考試（考中級(jí)、CPA）或者自己所在公司本身就是上市公司，必須執(zhí)行，很多人根本就都沒啥強(qiáng)烈的意愿學(xué)習(xí)的。
反正得過且過吧，做慣了一件事就不想輕易去改表，現(xiàn)在的核算方法和分錄科目繼續(xù)干起走再說。
特別對(duì)建筑企業(yè)來說，新收入準(zhǔn)則對(duì)其核算科目影響變化還是挺大的，很多建筑企業(yè)會(huì)計(jì)就經(jīng)常疑惑，我現(xiàn)在到底該如何做賬呢？
其實(shí)這也要分，畢竟新收入準(zhǔn)則是針對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)的，對(duì)于很多小建筑公司，它們本身可能根本沒執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自然對(duì)這個(gè)新收入準(zhǔn)則更是陌生和無視了。。
那么對(duì)于建筑企業(yè)怎么核算收入呢？具體我們來分情況看看。
執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之前，是按照建造合同準(zhǔn)則核算的。
二哥稅稅念建筑公司和客戶簽訂一項(xiàng)工程合同，造價(jià)5000萬，客戶按照工程完成量每年結(jié)算一次，工程預(yù)計(jì)發(fā)生總成本4500萬，三年完工。
其實(shí)做這種合同的會(huì)計(jì)核算非常簡(jiǎn)單，最關(guān)鍵的就是把工程的執(zhí)行情況表做出來，只要有進(jìn)度表，這個(gè)分錄數(shù)據(jù)來源都有了。
假設(shè)此工程的進(jìn)度情況如下：
我們這里主要涉及歸集成本、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本、結(jié)算、收款，所有數(shù)據(jù)表格中都有，暫不考慮增值稅影響。
1、日常核算歸集施工成本
借：工程施工—合同成本 1500（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年發(fā)生成本欄）
貸：應(yīng)付賬款等1500
2、根據(jù)業(yè)主計(jì)量單驗(yàn)工計(jì)價(jià)
借：應(yīng)收賬款 1600
貸：工程結(jié)算 1600（數(shù)據(jù)來源本期結(jié)算金額）
3、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
借：工程施工—合同毛利 166.67
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1666.67（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年確認(rèn)收入欄）
4、最后竣工結(jié)算對(duì)沖工程施工與工程結(jié)算科目，完工前不需要結(jié)轉(zhuǎn)。
借：工程結(jié)算5000（數(shù)據(jù)來源本期結(jié)算金額合計(jì)）
貸：工程施工—合同成本4500（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年發(fā)出成本欄合計(jì)）
貸：工程施工—合同毛利1000
執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照新收入準(zhǔn)則執(zhí)行的情況，又如何處理的呢？
還是前面那個(gè)案例，我們來看看分錄如何做？
1、日常核算歸集施工成本
借：合同履約成本 1500（數(shù)據(jù)來源當(dāng)年發(fā)生成本欄）
貸：應(yīng)付賬款 1500
2、根據(jù)業(yè)主計(jì)量單驗(yàn)工計(jì)價(jià)
借：應(yīng)收賬款 1600
貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 1600
3、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 1666.67
貸：主營業(yè)務(wù)收入1666.67
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
貸：合同履約成本—成本結(jié)轉(zhuǎn) 1500
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)簡(jiǎn)單，不設(shè)工程結(jié)算或合同結(jié)算等科目，核算流程進(jìn)一步簡(jiǎn)化，但應(yīng)收賬款科目余額，不能階段性的反映業(yè)主的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。
1、日常核算歸集施工成本
借：工程施工—合同成本 1500
貸：應(yīng)付賬款 1500
2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入和成本
借：應(yīng)收賬款 1666.67
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1666.67
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
貸：工程施工—合同成本 1500
雖然小企業(yè)在提供跨年的建筑服務(wù)時(shí)候也應(yīng)該按照完工百分比來確定結(jié)轉(zhuǎn)的收入和成本，但是實(shí)際上，很多小企業(yè)根本算不了什么進(jìn)度，預(yù)計(jì)總成本也沒有，所有你會(huì)發(fā)現(xiàn)，實(shí)操很多小公司都是先歸集歸集成本，然后實(shí)際要確認(rèn)收入都是按開票來的，開多少就確認(rèn)多少收入，然后結(jié)轉(zhuǎn)成本，或者按照收到建設(shè)方工程款多少來確認(rèn)收入。
但是這種肯定是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的，這種會(huì)導(dǎo)致收入和成本的不匹配，比如小企業(yè)本身當(dāng)年歸集了1000萬的成本，但是建設(shè)方只讓開100萬發(fā)票，按100萬確認(rèn)了收入，這顯示是不匹配的。
更重要的是，稅務(wù)上還存在風(fēng)險(xiǎn)，存在當(dāng)期少確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。這種情況建議可以直接以工程計(jì)量確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期歸集的成本。
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