20X7年7月，某公司因政府規(guī)劃發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補(bǔ)償收入3 000萬元。搬遷中房屋、土地賬面價(jià)值拆除損失1 500萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用500萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)80萬元，20X9年11月1日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)600萬元。20X9年12月完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利。問:如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理?
分析:
1.會(huì)計(jì)處理(單位:萬元)
(1) 20X7年取得搬遷補(bǔ)償收入。
借:銀行存款 3000
貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 3000
(2) 20X7年房屋、土地賬面價(jià)值拆除損失。
借:營業(yè)外支出 1500
貸:固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 1500
借:專項(xiàng)應(yīng)付款 1500
貸:遞延收益 1500
(3) 20X7年支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用。
借:管理費(fèi)用 580
貸:銀行存款 580
借:專項(xiàng)應(yīng)付款 580
貸:遞延收益 580
(4)20X9年搬遷完成處置遞延收益。
借:遞延收益 2080
貸:營業(yè)外收入 2080
(5)重置固定資產(chǎn)。
借:固定資產(chǎn) 600
貸:銀行存款 600
借:專項(xiàng)應(yīng)付款 600
貸:遞延收益 600
(6)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額。
借:專項(xiàng)應(yīng)付款 320
貸:資本公積 320
2.企業(yè)所得稅處理
(1)20X7年度計(jì)入損益的營業(yè)外支出、管理費(fèi)用2080萬元應(yīng)做納稅調(diào)整增加處理。20X9年為搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷所得為:3000-1500-580=920萬元)。
(2)該余額920萬元應(yīng)計(jì)入2019年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)填表規(guī)則，當(dāng)期納稅調(diào)整金額為1160萬元。
(3)確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元。
