加強(qiáng)情報(bào)應(yīng)用   化解稅收風(fēng)險(xiǎn)
——X市金屬船舶制造行業(yè)情報(bào)應(yīng)用案例

隨著我國(guó)船舶工業(yè)進(jìn)入快速成長(zhǎng)期和江蘇沿江開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，X市造船行業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，已成長(zhǎng)為該市工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最具增長(zhǎng)潛力的板塊。

從地方政府相關(guān)部門(mén)反映的信息來(lái)看，X市沿江船舶制造如火如荼，產(chǎn)值指標(biāo)形勢(shì)喜人。而從企業(yè)申報(bào)情況分析來(lái)看，2009年，該市船舶企業(yè)稅收同比下降，生產(chǎn)情況與稅收收入呈現(xiàn)反向變動(dòng)。

該市國(guó)稅局把信息情報(bào)的應(yīng)用，有機(jī)地融入到稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，對(duì)金屬船舶制造行業(yè)開(kāi)展了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)，努力化解稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。

一、情報(bào)來(lái)源

（一）從供電部門(mén)獲取船舶企業(yè)生產(chǎn)用電量信息

正常情況下，企業(yè)的用電量與生產(chǎn)量是正比關(guān)系，企業(yè)用電量在一定程度上可以反映出企業(yè)的完工量。

（二）從“公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸發(fā)票稅控系統(tǒng)”導(dǎo)出扣稅信息

造船企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、庫(kù)存材料多，可能造成進(jìn)銷(xiāo)倒掛，長(zhǎng)期無(wú)稅可繳。為此，基于船舶企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)、原輔材料和運(yùn)輸費(fèi)用關(guān)聯(lián)度較高的特點(diǎn)，他們從“運(yùn)輸發(fā)票稅控系統(tǒng)”導(dǎo)出船舶企業(yè)認(rèn)證抵扣的運(yùn)輸發(fā)票信息，據(jù)此分析企業(yè)原輔材料的購(gòu)進(jìn)量，判斷企業(yè)生產(chǎn)動(dòng)態(tài)。

（三）從海事、船檢等部門(mén)獲取船舶出廠和檢驗(yàn)信息

通過(guò)獲取出廠船舶的日期、噸位和數(shù)量等重要原始數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確掌握各企業(yè)出廠船舶的各項(xiàng)登記資料和涉稅信息，并與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核對(duì)比，查找企業(yè)疑點(diǎn)信息。

（四）從稅源管理部門(mén)獲取外來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)備和代開(kāi)發(fā)票信息

船舶生產(chǎn)企業(yè)往往將船舶加工業(yè)務(wù)分項(xiàng)、分段承包給其他單位或個(gè)人，這些外包企業(yè)應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)登記備案或持相關(guān)的手續(xù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。為此，該局從登記備案和代開(kāi)發(fā)票信息中獲取船舶生產(chǎn)企業(yè)加工業(yè)務(wù)量。

（五）從公安、勞動(dòng)等部門(mén)獲取暫住人口登記和用工備案信息

造船企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，特別是大型造船企業(yè)為了加快造船進(jìn)度，往往都有幾個(gè)或幾十個(gè)外包工程隊(duì)，他們不屬于企業(yè)員工，而屬于流動(dòng)暫住人口。因此這部分暫住人口的增減變化在很大程度上可反映出企業(yè)生產(chǎn)能力的變化。

（六）從新聞媒體、政務(wù)信息等渠道搜集企業(yè)涉稅信息

充分利用社會(huì)公共、公開(kāi)信息，解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，促進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理。

二、案頭分析

目前，X市擁有造船企業(yè)25家，船臺(tái)103個(gè)，總占地3950畝，占用長(zhǎng)江岸線(xiàn)28公里，年生產(chǎn)能力300余萬(wàn)噸。2009年，全市船舶生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入402602.77萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)73.14%，入庫(kù)增值稅3204.33萬(wàn)元，同比下降20.6 %，增值稅還原稅負(fù)僅為1.3%，低于全省平均指標(biāo)；利潤(rùn)總額23355.84萬(wàn)元，同比下降15.93 %,入庫(kù)所得稅4506.42萬(wàn)元, 同比下降13.3%。所得稅貢獻(xiàn)率僅為1.09%，也低于全省平均數(shù)。為此，該局組織了專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)開(kāi)展信息案頭分析。

（一）用電量信息分析

2009年， X市25戶(hù)船舶生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)用電15953萬(wàn)千瓦，比上年增加7395萬(wàn)千瓦，增長(zhǎng)86.4%。而企業(yè)按完工進(jìn)度確認(rèn)的收入僅增長(zhǎng)12.3 %，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于用電增幅。從供電部門(mén)提供的船舶企業(yè)分戶(hù)生產(chǎn)用電情況來(lái)看，共有11戶(hù)企業(yè)收入增幅小于用電增幅。因此，今年該局將這11戶(hù)企業(yè)作為重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)象。

（二）運(yùn)輸發(fā)票信息分析

2009年，X市船舶制造企業(yè)共支付運(yùn)費(fèi)2761萬(wàn)元，同比增加267萬(wàn)元，增長(zhǎng)10.7%。有3個(gè)企業(yè)運(yùn)費(fèi)增長(zhǎng)而銷(xiāo)售下降，8戶(hù)企業(yè)運(yùn)輸增幅高于銷(xiāo)售增幅。從而也映證了用電量增量與銷(xiāo)售收入不匹配的情況。

（三）出廠船舶和船檢信息分析

經(jīng)與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核對(duì)比，有7戶(hù)企業(yè)銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí)間與船舶出廠時(shí)間基本一致，這意味著這些企業(yè)可能未按完工進(jìn)度確認(rèn)收入的情況，從而為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供準(zhǔn)確的案源。

（四）外來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)備、代開(kāi)發(fā)票的匯總信息、暫住人口登記信息、用工備案信息以及媒體信息報(bào)道分析

2009年,外來(lái)一般納稅人登記備案戶(hù)45戶(hù),同比增長(zhǎng)49%；共為405戶(hù)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，加工費(fèi)總額12505萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)51%；為沿江船舶制造企業(yè)服務(wù)的暫住人口并登記就業(yè)備案的共42692人，同比增加29843人，增長(zhǎng)81%；地方各類(lèi)媒體對(duì)該行業(yè)業(yè)績(jī)的長(zhǎng)期跟蹤報(bào)道等等，都表明該行業(yè)2009年生產(chǎn)形勢(shì)也確實(shí)好于上年。

三、典型剖析

該局在全面分析、掌握行業(yè)基礎(chǔ)信息后，選擇對(duì)X市船舶生產(chǎn)龍頭企業(yè)——揚(yáng)州XX船舶制造有限公司進(jìn)行了典型調(diào)查、分析，應(yīng)用稅收情報(bào)排除稅收風(fēng)險(xiǎn)。

揚(yáng)州XX船舶制造有限公司是于2005年6月設(shè)立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，主要從事金屬海運(yùn)船舶制造, 注冊(cè)資本9600萬(wàn)元。2009年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售62570萬(wàn)元,其中出口銷(xiāo)售27425萬(wàn)元，無(wú)增值稅入庫(kù),考慮出口因素，還原稅負(fù)為2.5%，當(dāng)年免抵退貨物應(yīng)退稅額4106萬(wàn)元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額9432萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅2358萬(wàn)元，所得稅貢獻(xiàn)率為2.97%。

（一）海事、船檢部門(mén)提供的出廠船舶信息提示：

2009年，該公司共有6艘金屬海運(yùn)船舶下水交貨，總噸位16.4萬(wàn)噸，合同造價(jià)63735萬(wàn)元。其中12400T船四條，總銷(xiāo)售收入為25640萬(wàn)元；57000T船兩條，內(nèi)外銷(xiāo)各一條，其中外銷(xiāo)船銷(xiāo)售收入為27425萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)船銷(xiāo)售收入為30670萬(wàn)元。截止2009年12月31日，在建船舶共有15條，均為外銷(xiāo)船，其中30000T的2條，57000T的13條。經(jīng)與申報(bào)信息比對(duì)，剔除2008年已按完工進(jìn)度確認(rèn)的銷(xiāo)售外，2009年申報(bào)銷(xiāo)售收入62224萬(wàn)元為已交付船舶和在建船舶確認(rèn)的所得稅銷(xiāo)售收入金額。15條在建船舶可能未全部按完工進(jìn)度確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

（二）接受供電部門(mén)的電費(fèi)發(fā)票反映：

2009年，該公司銷(xiāo)售收入增幅為75%，用電增幅為81.9%，低7個(gè)百分點(diǎn)，收入增長(zhǎng)與用電增長(zhǎng)的彈性系數(shù)為0.92。據(jù)統(tǒng)計(jì)，企業(yè)每噸鋼材耗電量為313.9度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于全市海運(yùn)船舶制造企業(yè)的平均指標(biāo)（165度/噸），且同比增長(zhǎng)52.7%。在企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化的情況下，用電情況反映出企業(yè)可能存在未按完工進(jìn)度確認(rèn)銷(xiāo)售和結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。

（三）認(rèn)證抵扣的運(yùn)輸發(fā)票信息顯示：

2009年，企業(yè)共支付運(yùn)費(fèi)179萬(wàn)元，同比增加72萬(wàn)元，增長(zhǎng)67%。銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)與運(yùn)費(fèi)增長(zhǎng)的彈性系數(shù)為0.94，運(yùn)輸增幅高于銷(xiāo)售增幅。企業(yè)可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售的情況。

（四）外來(lái)經(jīng)營(yíng)報(bào)備和接受外包勞務(wù)發(fā)票情況

2009年，該企業(yè)共接受29個(gè)外包勞務(wù)企業(yè)的勞務(wù)發(fā)票總金額為7183萬(wàn)，同比增長(zhǎng)44.5 %，累計(jì)抵扣外包勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額為430萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)44.1 %，銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)與接受外包勞務(wù)增長(zhǎng)的彈性系數(shù)為0.89，企業(yè)可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售的情況。

（五）公安暫住人口和勞動(dòng)就業(yè)備案信息反映：

2009年，外來(lái)在該企業(yè)務(wù)工的共4512人，同比增長(zhǎng)82.3%，銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)與外來(lái)務(wù)工人數(shù)增長(zhǎng)的彈性系數(shù)為0.91，企業(yè)工程作業(yè)量與確認(rèn)的銷(xiāo)售收入不匹配，可能存在未按完工進(jìn)度確認(rèn)銷(xiāo)售的問(wèn)題。

一方面，該局從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表、CTAIS2.0征管系統(tǒng)及監(jiān)控決策系統(tǒng)等多方面采集了納稅人主要涉稅指標(biāo)及財(cái)務(wù)指標(biāo)；另一方面，設(shè)計(jì)了《未開(kāi)具發(fā)票核查比對(duì)表》、《造船企業(yè)附報(bào)資料》、《固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表》、《船舶制造合同備案表》等四個(gè)表格，要求納稅人及時(shí)如實(shí)地提供有關(guān)更具體、再細(xì)化的數(shù)據(jù)，內(nèi)容包括：能耗、原材料的購(gòu)進(jìn)、耗用及庫(kù)存、產(chǎn)成品的購(gòu)進(jìn)、耗用及庫(kù)存、生產(chǎn)成本的明細(xì)及金額、期間費(fèi)用的明細(xì)及金額、下腳料的品名、噸位及金額等。該局通過(guò)對(duì)上述采集的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)分析、模型數(shù)據(jù)比對(duì)，排查企業(yè)存在的納稅疑點(diǎn)。

（一）預(yù)收賬款分析

根據(jù)船舶制造行業(yè)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的特點(diǎn)，首先從“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”分析入手，排查企業(yè)工程進(jìn)度和收入確認(rèn)情況。2009年，企業(yè)預(yù)收賬款期初數(shù)為190048萬(wàn)元，期末數(shù)為241512萬(wàn)元，變動(dòng)額為51464萬(wàn)元。他們對(duì)照預(yù)收賬款明細(xì)，查閱相關(guān)造船訂單，證實(shí)了企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)了增值稅銷(xiāo)售。在建船舶均為外銷(xiāo)，未發(fā)現(xiàn)增值稅疑點(diǎn)。

（二）存貨變動(dòng)分析

2009年存貨期初數(shù)為75077.72萬(wàn)元，期末數(shù)136888.75萬(wàn)元，變動(dòng)額為61811.03萬(wàn)元，變動(dòng)輻度較大。進(jìn)一步核查在建船舶的備料情況及存貨結(jié)構(gòu)明細(xì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)年底“在產(chǎn)品”金額高達(dá)45309萬(wàn)元，證實(shí)了15條在建船舶可能存在未全部按完工進(jìn)度確認(rèn)所得稅收入的情況。

（三）生產(chǎn)成本分析。

2009年末，企業(yè)生產(chǎn)成本借方余額為75547萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為26148萬(wàn)元。截止2009年底在建船舶累計(jì)發(fā)生成本為49399萬(wàn)元，扣除2010年一季度已完工交付開(kāi)票的一條30000T船發(fā)生的成本14882萬(wàn)元，在建船累計(jì)成本為34517萬(wàn)元，該局采用成本加成的方法確認(rèn)其完工進(jìn)度收入。

2009年該公司外銷(xiāo)的57000T船的銷(xiāo)售毛利率為19.4%，由于企業(yè)的在建船舶均系外銷(xiāo)，因此采用同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率計(jì)算其按完工進(jìn)度確認(rèn)的收入。

2009年末應(yīng)確認(rèn)的合同收入為34517/（1-19.4%）＝42825萬(wàn)

2009年末應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為42825*19.4%＝8308萬(wàn)

扣除2008年已調(diào)增的毛利3100萬(wàn)，2009年按完工進(jìn)度確認(rèn)的毛利應(yīng)為5208萬(wàn)，企業(yè)在匯算清繳已調(diào)增3200萬(wàn)元,在建船舶按完工進(jìn)度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2008萬(wàn)元,應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅502萬(wàn)元。

（四）期間費(fèi)用分析

企業(yè)2009年毛利率為21.57%，利潤(rùn)率僅為13.18%，而期間費(fèi)用率高達(dá)12.1%,同比增長(zhǎng)18%。為此，他們實(shí)地采集了費(fèi)用類(lèi)普通發(fā)票583份，經(jīng)“一票式”比對(duì)，發(fā)現(xiàn)由某加油站開(kāi)具的40份普通發(fā)票，均為假票，票面金額25.2萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6.3萬(wàn)元。

四、集體約談

經(jīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人約談，納稅人認(rèn)可他們分析結(jié)論，同意補(bǔ)繳企業(yè)所得稅508.3萬(wàn)元，并按規(guī)定加收了滯納金24.1萬(wàn)元。

在對(duì)揚(yáng)州XX船舶公司進(jìn)行典型剖析、驗(yàn)證情報(bào)應(yīng)用結(jié)論后，2010年7月16日，該局對(duì)情報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)的其他10戶(hù)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了集體約談。在宣傳稅收政策的同時(shí)，要求企業(yè)填報(bào)《造船企業(yè)基本資料表》 、 《固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表》、《未開(kāi)具發(fā)票核查比對(duì)表》、《金屬船舶制造企業(yè)附報(bào)資料》等情報(bào)，同時(shí)發(fā)出《納稅提醒函》，敦促企業(yè)自查自糾。

五、行業(yè)整頓

該局又依據(jù)情報(bào)分析的結(jié)果及企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)情況， 組織開(kāi)展行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)治理，對(duì)7戶(hù)企業(yè)組織了納稅評(píng)估。截止到2010年8月末，這10戶(hù)企業(yè)共補(bǔ)申報(bào)銷(xiāo)售收入8540.24萬(wàn)元，補(bǔ)繳增值稅104.90萬(wàn)元，調(diào)減留抵稅金1346.94萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅201.74萬(wàn)元。專(zhuān)項(xiàng)整治后，該市船舶行業(yè)增值稅還原稅負(fù)由2.09%提高至2.35%，所得稅貢獻(xiàn)率由1.90%提高了2.21%，增加了稅收收入，促進(jìn)了船舶行業(yè)的稅收征管。

與此同時(shí)，為實(shí)施船舶行業(yè)長(zhǎng)效管理，該局制訂了《XX市船舶行業(yè)稅收管理辦法》，建立了“船舶企業(yè)重要事項(xiàng)報(bào)備制度”，定期與工商、海事、船檢、供電、公安等部門(mén)聯(lián)系，加強(qiáng)稅收情報(bào)收集、篩選、分析和運(yùn)用同時(shí)，并要求納稅人在合同訂立、首筆預(yù)收款入帳、主料進(jìn)場(chǎng)、船舶下水等重大事項(xiàng)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，為深化情報(bào)運(yùn)用提供第一手資料。

六、工作啟示

（一）建立專(zhuān)業(yè)運(yùn)行機(jī)制是前提。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確信息情報(bào)搜集部門(mén)，成立專(zhuān)業(yè)化信息情報(bào)團(tuán)隊(duì)，定期搜集內(nèi)、外部信息情報(bào)；實(shí)行分層分級(jí)管理，按層級(jí)發(fā)布信息情報(bào)；加強(qiáng)對(duì)信息情報(bào)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)信息情報(bào)分析運(yùn)用水平。

（二）構(gòu)建綜合治稅平臺(tái)是保障。

社會(huì)綜合治稅平臺(tái)的建立，需要多部門(mén)的聯(lián)手協(xié)作。國(guó)稅機(jī)關(guān)一方面要積極建議地方政府搭建社會(huì)綜合治稅平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)政府層面上的信息共享；另一方面也要主動(dòng)加強(qiáng)與工商、公安、海事、供電、技監(jiān)、海關(guān)、外匯等部門(mén)溝通，建立正常的協(xié)作溝通機(jī)制，及時(shí)獲取稅收情報(bào)，解決信息情報(bào)來(lái)源渠道窄的難題。

（三）注重信息情報(bào)甄別是基礎(chǔ)。

對(duì)納稅人報(bào)送的涉稅信息，不乏有些信息數(shù)據(jù)失真，因此要對(duì)相關(guān)資料加強(qiáng)審核，嚴(yán)把數(shù)據(jù)關(guān)；對(duì)于外部信息情報(bào)，由于各部門(mén)所站的角度不同、理念不同，可能會(huì)存在某些方面的信息情報(bào)偏差，因此也要注重去粗留精、去偽存真。使內(nèi)、外部的信息情報(bào)經(jīng)過(guò)甄別篩選后，變?yōu)橛行?、可用的信息，為稅源管理服?wù)。

（四）強(qiáng)化信息情報(bào)分析是核心。

實(shí)現(xiàn)信息情報(bào)準(zhǔn)確有效的分析，必須結(jié)合行業(yè)稅收特點(diǎn)，建立稅收情報(bào)分類(lèi)、分項(xiàng)指標(biāo)體系，充分運(yùn)用內(nèi)部省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)、行業(yè)預(yù)警、重點(diǎn)稅源企業(yè)預(yù)警等指標(biāo)，以及外部醫(yī)保刷卡、煙草銷(xiāo)售、外匯支付等直接指標(biāo)和供電、供水、海事船檢等部門(mén)的間接指標(biāo)，采取邏輯分析、對(duì)比分析、關(guān)聯(lián)分析和還原分析等多種方法，找準(zhǔn)稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重點(diǎn)和方向。

（五）加強(qiáng)信息情報(bào)運(yùn)用是目的。

對(duì)內(nèi)部的信息，要注重對(duì)發(fā)票管理系統(tǒng)以及其他征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的再利用，準(zhǔn)確掌控企業(yè)用電、用水、用氣、用工、耗料等信息；對(duì)外部的情報(bào)，要注意和企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相銜接、相印證，防止企業(yè)申報(bào)不實(shí)或滯后納稅，促使日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作有的放矢，事半功倍，納稅人遵從度不斷提高，從而促進(jìn)稅源管理質(zhì)量有效提升。