被稅務(wù)機關(guān)檢查出以前年度發(fā)生的銷售收入在補稅、處罰后，能否補開增值稅專用發(fā)票？
在日常工作中經(jīng)常遇上類似問題，企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查出以前年度發(fā)生的銷售收入在補稅、處罰后，要求補開增值稅專用發(fā)票給對方，對此問題有一種觀念認為既然企業(yè)已補交了增值稅，增值稅鏈條本身是環(huán)環(huán)相扣的，反正國家稅款沒有損失，企業(yè)要求補開發(fā)票也是合理的，但仔細分析一下，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)補開票的行為是合理不合法的。
關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具時間規(guī)定目前主要涉及三個文件：
文件一、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2006]156號文件《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
文件二、增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天?！?br> 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
文件三、新增值稅暫行條例實施細則第三十八條 "條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式 的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合 同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的 當天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
對照上述這三個文件我們可以看出，企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查出以前年度發(fā)生的銷售收入其增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間已經(jīng)是在以往年度，補開發(fā)票的行為明顯違反了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中的開具時間要求，但查詢總局省局相關(guān)文件沒能找到相對應(yīng)的不允許開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條中“ 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查出以前年度發(fā)生的銷售收入不符合上述規(guī)定，因此如果企業(yè)堅持要補開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)部門也找不到反對的理由。個人認為，對此行為稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條按違反發(fā)票管理法規(guī)，對未按照規(guī)定開具發(fā)票的“由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款?！?br>
