2006年10月17日,國家稅務總局發(fā)出了《關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號,以下簡稱156號文),對增值稅專用發(fā)票的領購、開具、繳銷、認證、抵扣,以及作廢、紅字發(fā)票的開具、丟失等事項進行了全面規(guī)范,是一部操作性很強的部門規(guī)章,特別是對于銷貨退回、開票有誤、銷售折讓涉及的增值稅專用發(fā)票的作廢、紅字專用發(fā)票的開具等處理辦法,和以前的做法相比變化很大,但是遺憾的是,156號文對于上述有重大變化的處理辦法說明得不是十分清楚和完善,給實務執(zhí)行上帶來了不便,因此,在156號文發(fā)布不久的2007年2月16日,國家稅務總局發(fā)出了《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)[2007]18號,以下簡稱18號文),專門對于開具紅字專用發(fā)票的處理進行了進一步的明確。本文擬通過解讀上述兩部法規(guī)關于專用發(fā)票作廢及開具紅字發(fā)票的規(guī)定,歸納總結銷貨退回、開票有誤、銷售折讓涉及的增值稅專用發(fā)票的作廢、紅字專用發(fā)票的處理辦法,旨在幫助讀者理清思路、規(guī)范做法,謹防在處理該等事務中差錯的產生。
一、專用發(fā)票作廢及開具紅字發(fā)票的條件
1.專用發(fā)票作廢的條件
銷售方已經開具的專用發(fā)票需要作廢的,必須同時滿足以下條件:
1)當月開具的專用發(fā)票,當月發(fā)生全部銷貨退回或開票有誤等情形,且當月收回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián);
2)銷售方未抄稅并且未記賬;
3)購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
銷售方開具時發(fā)現(xiàn)有誤,發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)尚未交付給購買方的,可當月即時作廢。
2.開具紅字發(fā)票的條件
銷售方已經開具專用發(fā)票的,符合下列條件之一的,銷售方憑購買方主管稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》),開具相應的紅字專用發(fā)票:
1)發(fā)生銷貨部分退回或發(fā)生銷售折讓的,或者
2)全部銷貨退回或開票有誤等情形發(fā)生在開具專用發(fā)票的以后月份;
3)即使全部銷貨退回或開票有誤等情形發(fā)生在開具專用發(fā)票的當月,但是:
2-1 銷售方已經抄稅,或已經記賬,或者
2-2 購買方已經作認證,并且認證結果不是“納稅人識別號認證不符”或“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
二、專用發(fā)票作廢及開具紅字發(fā)票的稅務處理
1.專用發(fā)票作廢的稅務處理
對于滿足專用發(fā)票作廢條件的,銷售方取得發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后,須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數據電文按“作廢”處理,在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。
2.開具紅字發(fā)票的稅務處理
對于滿足開具紅字發(fā)票條件的,相關當事人作如下稅務處理:
1)購買方向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》):
1-1《申請單》一式兩聯(lián):第一聯(lián)由購買方留存;第二聯(lián)由購買方主管稅務機關留存;
1-2《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章;
1-3《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證;
1-4經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的,一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息;經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的,一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
2)購買方主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后,出具《通知單》:
2-1 《通知單》應與《申請單》一一對應;
2-2 《通知單》一式三聯(lián):第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存,第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存,第三聯(lián)由購買方留存;
2-3 《通知單》應加蓋主管稅務機關印章;
2-4 稅務機關、購買方、銷售方均應對《通知單》按月依次裝訂成冊,并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
2-5 購買方有以下情況不作當期進項稅額轉出:
2-5-1經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的;
2-5-2因專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的,由購買方填報《申請單》,并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具《通知單》的;
2-5-3購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍,取得的專用發(fā)票未經認證的,由購買方填報《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,主管稅務機關審核后出具《通知單》的。
2-6 除上述2-5-1~2-5-3列示的情況外,購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,尚未抵扣增值稅進項稅額的亦可列入當期進項稅額。購買方待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
3)銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票:
3-1 銷售方在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數開具;
3-2紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應;
3-3對《通知單》按月依次裝訂成冊,并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理;
3-4發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案
4)其他特別情形下開具紅字專用發(fā)票的稅務處理
4-1因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的,銷售方須在專用發(fā)票認證期限內向主管稅務機關填報《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具《通知單》,銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
4-2因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方,且銷售方未在當月即時作廢的,銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內向主管稅務機關填報《申請單》,并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息,同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料,主管稅務機關審核確認后出具《通知單》,銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。
三、其他規(guī)定
1.小規(guī)模納稅人由其稅務機關代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的,比照上述辦法開具紅字專用發(fā)票的處理辦法,《通知單》第二聯(lián)交代開稅務機關。
2.2007年1月1日以后開具的專用發(fā)票,以及2006年開具的專用發(fā)票在2007年4月30日之后才辦理開具紅字專用發(fā)票手續(xù)的,涉及的開具紅字專用發(fā)票手續(xù)均按照以上新規(guī)定執(zhí)行。
3.2006年開具的專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的,在2007年4月30日前辦理開具紅字專用發(fā)票手續(xù)的,可按照原規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。
*參考法規(guī):
《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)[2007]18號)
《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)