徐鈺 龔永兵
隨著金稅工程的進(jìn)一步完善，四小票的上網(wǎng)比對(duì)、增值稅普通發(fā)票的推廣使用，利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅收違法活動(dòng)的情況得到有力遏制。但受諸多因素的影響，現(xiàn)行小規(guī)模納稅人普通發(fā)票的使用、管理存在一系列問(wèn)題，發(fā)票違章普遍，違法大案、要案頻發(fā)，限制了發(fā)票對(duì)加強(qiáng)稅收監(jiān)管的作用的發(fā)揮，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)普通發(fā)票的管理仍是目前稅收征管工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
一、當(dāng)前普通發(fā)票使用中存在的問(wèn)題
?。ㄒ唬┨撻_(kāi)代開(kāi)現(xiàn)象屢禁不止。在稅收征管工作中我們發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人中存在著大量的代開(kāi)虛開(kāi)現(xiàn)象。一些未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控其發(fā)票使用量，造成了不少的未達(dá)起征點(diǎn)為逃避稅收監(jiān)管從其它處代開(kāi)發(fā)票，一些壟斷行業(yè)向職工發(fā)放的大額的福利費(fèi)，為逃避個(gè)人所得稅的征收而要求職工取得報(bào)銷(xiāo)發(fā)票，這也導(dǎo)致了虛開(kāi)普通發(fā)票的市場(chǎng)存在。
?。ǘ┎话匆?guī)定開(kāi)具或套開(kāi)發(fā)票。一是開(kāi)具對(duì)象不清：在日常檢查中我們發(fā)現(xiàn)發(fā)票的存根聯(lián)上購(gòu)貨方為廣州張三、常州李四、南京王二，或者干脆就不填列銷(xiāo)售對(duì)象的名稱(chēng)，這往往在發(fā)票審核時(shí)無(wú)法對(duì)銷(xiāo)售情況的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)；二是大頭小尾，如萬(wàn)元版的只開(kāi)具到百元千元，很有大頭小尾的嫌疑，且現(xiàn)行的機(jī)打普通發(fā)票讓納稅人很容易單面打印，造成大頭小尾；三是發(fā)票使用對(duì)象的混用。
?。ㄈ╀N(xiāo)售商品或提供勞務(wù)不開(kāi)發(fā)票。一是未向稅務(wù)部門(mén)辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定申報(bào)納稅的個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)主，為逃避納稅義務(wù)，銷(xiāo)售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)由于不可能開(kāi)具正規(guī)發(fā)票而想方設(shè)法開(kāi)具和購(gòu)買(mǎi)的假發(fā)票。二是因個(gè)體工商戶和相當(dāng)比例的私營(yíng)企業(yè)普遍不建賬或做假賬，稅務(wù)部門(mén)只得采取“定期定額”的征收辦法征收稅款，對(duì)發(fā)票實(shí)行控制配售。三是經(jīng)營(yíng)者與消費(fèi)者共同作弊，在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，通過(guò)價(jià)格優(yōu)惠讓利給消費(fèi)者。
?。ㄋ模┒悇?wù)部門(mén)對(duì)納稅人開(kāi)具出的發(fā)票比對(duì)不力。1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)普通發(fā)票的審查，只限于在發(fā)票“以舊換新”時(shí)，就留存的存根聯(lián)進(jìn)行粗略的常識(shí)性檢查，忽視了對(duì)納稅人開(kāi)具出的普通發(fā)票的比對(duì)，為納稅人與發(fā)票接收單位共同利用發(fā)票大肆偷、逃國(guó)家稅收提供方便之門(mén)。2、開(kāi)票延遲申報(bào)、不申報(bào)或者少申報(bào)。大量手寫(xiě)版式普通發(fā)票長(zhǎng)期滯留在納稅人手中不繳銷(xiāo)，或者繳銷(xiāo)后未進(jìn)行納稅申報(bào)。由于我們的征管軟件對(duì)發(fā)票進(jìn)行繳銷(xiāo)的同時(shí)并不要求繳納稅款，而是到月后15日再申報(bào)納稅，這有造成不少的納稅人對(duì)開(kāi)票銷(xiāo)售部分不申報(bào)或少申報(bào)納稅。
?。ㄎ澹?duì)普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重視程度不一樣，金程工程對(duì)增值專(zhuān)用發(fā)票的管理已經(jīng)建立起了以信息技術(shù)為依托，覆蓋全國(guó)的管理系統(tǒng)，管理的全過(guò)程以信息化為主。而對(duì)普通發(fā)票的管理，全國(guó)各地之間、國(guó)稅與地稅部門(mén)之間還處于以手工操作為主的狀態(tài)，缺乏一個(gè)系統(tǒng)的、全覆蓋的實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。
二、加強(qiáng)普通發(fā)票管理的對(duì)策
針對(duì)當(dāng)前發(fā)票違法違章活動(dòng)增多、情節(jié)日趨嚴(yán)重的勢(shì)頭，我們認(rèn)為普通發(fā)票的管理，應(yīng)將“以票管稅”貫穿于管理工作的始終，采取了一系列行之有效的管理措施，最大限度地減少執(zhí)法隱患，堵塞了稅收征管漏洞。
?。ㄒ唬?shí)施源頭控管，提高發(fā)票使用準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)
1、強(qiáng)化用票資格核定。申請(qǐng)使用自行開(kāi)具發(fā)票的實(shí)行資格審查制。對(duì)申領(lǐng)發(fā)票的企業(yè)，該局嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，必須保證有健全的賬冊(cè)，有場(chǎng)地、有貨物，已經(jīng)開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。未建立好復(fù)式賬簿的只能使用定額發(fā)票或卷筒式發(fā)票。
2、實(shí)施供票數(shù)量控制。制定發(fā)票供應(yīng)量核定規(guī)定，根據(jù)企業(yè)規(guī)模等情況確定每月每次發(fā)票供應(yīng)量。對(duì)新辦商貿(mào)戶、稅負(fù)異常戶采取減少份數(shù)增加次數(shù)的辦法，月供票量控制在10份以?xún)?nèi)。對(duì)一些長(zhǎng)期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)納稅人和欠繳稅款企業(yè)實(shí)行控票管理，在一定時(shí)間里限制其使用發(fā)票；對(duì)一些規(guī)模小、納稅和安全意識(shí)弱的企業(yè)減少發(fā)票核定量。
3、加強(qiáng)辦稅人員管理。提高辦稅人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，首先要求其必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。其次對(duì)辦稅人員一律實(shí)行先培訓(xùn)后上崗。對(duì)未經(jīng)專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)或培訓(xùn)不合格的辦稅人員，不予發(fā)放辦稅資格證書(shū)。經(jīng)常性的開(kāi)展發(fā)票知識(shí)、稅收基礎(chǔ)知識(shí)和辦稅流程方面的培訓(xùn)，提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)和技能。
?。ǘ﹦?chuàng)新發(fā)票管理形式，探索管理有效途徑
1、全面取消手工版發(fā)票。使用電腦發(fā)票、定額發(fā)票、卷筒式發(fā)票、委托代開(kāi)相結(jié)合方式充分滿足各類(lèi)小規(guī)模納稅人使用要求。一是進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)體定額發(fā)票的應(yīng)用領(lǐng)域，以發(fā)票定額計(jì)算應(yīng)納稅額，建立起“以票管稅”機(jī)制。二是針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)、不同納稅信用等級(jí)的納稅人使用卷式發(fā)票和電腦發(fā)票。大型超市零售企業(yè)如加油站、家用電器商場(chǎng)、茶葉公司推廣使用卷式發(fā)票，小型零售企業(yè)、工業(yè)小規(guī)模納稅人推廣使用我們自主開(kāi)發(fā)的普通發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)，推廣其使用電腦版式普通發(fā)票，降低“頭大尾小”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。三是積極推行委托代開(kāi)。在集貿(mào)市場(chǎng)、招商城設(shè)立了多個(gè)代開(kāi)點(diǎn)，方便納稅人開(kāi)票需要。四是對(duì)某些難以控管的特殊性行業(yè)，由主管稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)、代保管發(fā)票。
2、建立發(fā)票管理信息系統(tǒng)，提高管理的科學(xué)化水平。研發(fā)普通發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)票、申報(bào)比對(duì)全面監(jiān)控和管理。一是增加發(fā)票防偽功能。納稅人開(kāi)票時(shí)，系統(tǒng)隨機(jī)產(chǎn)生一個(gè)防偽碼，防偽碼是根據(jù)企業(yè)開(kāi)票時(shí)間和發(fā)票金額共同產(chǎn)生一組密碼，防偽碼經(jīng)過(guò)二次加密，納稅人無(wú)法擅自更改。二是將防偽碼與檢查軟件比對(duì)，確認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)魏烷_(kāi)票時(shí)間、開(kāi)票金額，這樣可以作為發(fā)票取得者查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)位虬l(fā)票票面信息是否與納稅人申報(bào)信息一致的依據(jù)，以此防范納稅人當(dāng)月申報(bào)時(shí)擅自修改發(fā)票信息，保證準(zhǔn)確足額申報(bào)。三是加大發(fā)票防偽識(shí)別功能，有效鑒別發(fā)票真?zhèn)?。開(kāi)發(fā)“普通發(fā)票防偽識(shí)別系統(tǒng)”，通過(guò)接受發(fā)票方確認(rèn)其發(fā)票的真?zhèn)?、金額，構(gòu)建起信息資源共享、功能完備、安全規(guī)范的發(fā)票識(shí)別管理信息化系統(tǒng)。只要將每張發(fā)票防偽碼輸入識(shí)別系統(tǒng)件，就能立即查詢(xún)到發(fā)票的真?zhèn)魏徒痤~。
3、提升收購(gòu)發(fā)票管理水平，有效地堵塞稅收征管中的漏洞。將廢舊物資收購(gòu)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)票的管理全部納入計(jì)算機(jī)監(jiān)控，依托計(jì)算機(jī)科技手段，著力防范廢舊物資收購(gòu)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是通過(guò)稅收管理員實(shí)地調(diào)查在收購(gòu)品種上，采取預(yù)先設(shè)置，并進(jìn)行系統(tǒng)鎖定，不能人為調(diào)整，實(shí)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具的品種與實(shí)際經(jīng)營(yíng)品種的一致性。二是在收購(gòu)金額上實(shí)行預(yù)警控制。根據(jù)企業(yè)上年的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、生產(chǎn)成本中收購(gòu)金額所占比重等因素，確定收購(gòu)開(kāi)票金額的“預(yù)警線”。通過(guò)收購(gòu)金額與銷(xiāo)售收入之間邏輯關(guān)系，對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和銷(xiāo)售開(kāi)票狀況進(jìn)行有效監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售規(guī)模與實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模的一致性。三是由經(jīng)營(yíng)單位提供購(gòu)銷(xiāo)合同，稅收管理員調(diào)查認(rèn)定銷(xiāo)售對(duì)象及生產(chǎn)加工能力并逐一錄入系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售與銷(xiāo)售開(kāi)票一致。每月將納稅人的申報(bào)信息與管理系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)，將異常情況通過(guò)聯(lián)動(dòng)管理平臺(tái)進(jìn)行及時(shí)發(fā)布。另外，通過(guò)定期抽查來(lái)有效扼制農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)自行開(kāi)票惡意虛抵情況的發(fā)生。
?。ㄈ┘訌?qiáng)日?？毓埽?guī)范發(fā)票使用管理制度
1、加強(qiáng)普通發(fā)票管理法規(guī)的宣傳。通過(guò)新聞媒體向社會(huì)公告發(fā)票使用管理規(guī)定，發(fā)放發(fā)票知識(shí)宣傳材料，在商場(chǎng)超市使用印有發(fā)票知識(shí)的購(gòu)物袋；舉辦發(fā)票知識(shí)講座，鼓勵(lì)消費(fèi)者積極索取發(fā)票，增強(qiáng)消費(fèi)者索取發(fā)票的熱情，努力增強(qiáng)發(fā)票索取意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
2、建立明確規(guī)范的普通發(fā)票管理制度和辦法。針對(duì)不同行業(yè)、不同品種的發(fā)票，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和管理意見(jiàn)，制訂出相應(yīng)的管理辦法。要求廢舊物資收購(gòu)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)建立健全收購(gòu)賬和出庫(kù)入庫(kù)賬，對(duì)銷(xiāo)售加價(jià)幅度進(jìn)行合理控制。要求企業(yè)登記出售農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資者的身份證，不定期抽取一部分出售戶進(jìn)行復(fù)查，查處虛開(kāi)和開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范的行為。對(duì)摩托車(chē)銷(xiāo)售商要求其按月報(bào)送進(jìn)貨臺(tái)賬，開(kāi)具發(fā)票時(shí)不得低于其進(jìn)貨原價(jià)，不得低于車(chē)購(gòu)稅的最低計(jì)稅價(jià)格，特殊情況必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明原因，解決摩托車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重偏低的問(wèn)題。
3、加強(qiáng)普通發(fā)票動(dòng)態(tài)管理，通過(guò)日?；藢?shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)一般納稅人使用普通發(fā)票堅(jiān)持每季度稽核一次，對(duì)小規(guī)模納稅人使用普通發(fā)票堅(jiān)持每半年一次，對(duì)汽車(chē)修理、摩托車(chē)銷(xiāo)售，該局委托地方財(cái)政部門(mén)代開(kāi)點(diǎn)集中開(kāi)票，對(duì)代開(kāi)特種發(fā)票一律實(shí)行計(jì)算機(jī)稅控開(kāi)票。重點(diǎn)做好對(duì)商業(yè)企業(yè)、加油站的發(fā)票控管，防止出現(xiàn)不開(kāi)票部分不做銷(xiāo)售、為他人代開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象。對(duì)于納稅人需要增加發(fā)票使用量的，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的實(shí)地調(diào)查后方可審批，增加月、次發(fā)票供應(yīng)量。服務(wù)廳核銷(xiāo)人員在納稅人進(jìn)行發(fā)票繳銷(xiāo)時(shí)，必須輸入完整的銷(xiāo)售額、發(fā)票號(hào)碼等數(shù)據(jù)信息，對(duì)發(fā)票使用企業(yè)發(fā)生數(shù)量異常增加、銷(xiāo)售單價(jià)異常上升、客戶異常變化等情況的，及時(shí)啟動(dòng)流程要求管理人員進(jìn)行實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)有違法行為的，立即停止發(fā)售發(fā)票并進(jìn)行處理。
4、強(qiáng)化督查，增強(qiáng)納稅人安全防范意識(shí)。要求用票企業(yè)必須安裝防盜門(mén)窗，配備保險(xiǎn)柜，具備防盜、防火、防潮等各項(xiàng)安全要求。定期對(duì)企業(yè)發(fā)票、IC卡保管情況進(jìn)行抽查，嚴(yán)禁代賬公司代理企業(yè)開(kāi)具防偽稅款發(fā)票和保管金稅設(shè)備。內(nèi)部規(guī)范發(fā)票和金稅設(shè)備的領(lǐng)購(gòu)、保管、發(fā)售，嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)程，實(shí)行票庫(kù)等重點(diǎn)部位報(bào)警系統(tǒng)安全聯(lián)網(wǎng)，確保票證安全。對(duì)供票資格認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、金稅工程等重要環(huán)節(jié)工作定期進(jìn)行督查，堵塞管理漏洞，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄋ模┒ㄆ陂_(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，堅(jiān)決打擊普通發(fā)票使用的違法行為
首先，開(kāi)展普通發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)檢查。積極與財(cái)政、地稅、公安部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展發(fā)票檢查，特別是對(duì)行政事業(yè)單位接收發(fā)票情況進(jìn)行檢查，由此倒查不按規(guī)定開(kāi)票的納稅人。
其次，開(kāi)展收購(gòu)發(fā)票檢查。一是對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)重點(diǎn)檢查其資格條件、經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)核算狀況及發(fā)票管理情況，要求以此為契機(jī)對(duì)廢舊物資回收企業(yè)免稅資格進(jìn)行重新認(rèn)定；二是對(duì)用廢企業(yè)重點(diǎn)檢查其用廢能力、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真實(shí)性、投入產(chǎn)出比、原輔材料投料比、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率是等相關(guān)指標(biāo)是否正常，企業(yè)的生產(chǎn)能力、應(yīng)稅能力與申報(bào)是否相當(dāng)；三是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)重點(diǎn)檢查其資格條件、用農(nóng)能力、財(cái)務(wù)核算及發(fā)票管理等情況進(jìn)行檢查。
第三，開(kāi)展對(duì)代開(kāi)發(fā)票檢查，嚴(yán)防出現(xiàn)開(kāi)票不征稅、高稅率低征等問(wèn)題的出現(xiàn)。
作者單位：如東縣國(guó)稅局
（責(zé)任編輯：江鶴鳴）
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