當(dāng)前，江蘇國稅在全省開展廢舊物資回收企業(yè)和用廢企業(yè)的專項整治，那么，是什么原因讓省局決定在全省范圍內(nèi)開展這項專項整治呢？是稅收情報。下面我們就從廢舊物資專項整治談稅收情報的采集、決策、應(yīng)用、轉(zhuǎn)化等方面的稅收情報管理。
一、為什么要開展廢舊物資專項整治——稅收情報的采集與決策
（一）廢舊物資專項整治數(shù)據(jù)采集
1、內(nèi)部數(shù)據(jù)。從普通發(fā)票的用量上看，江蘇近年來已躍居全國第一；從稅收入庫上看，全省廢舊物資經(jīng)營企業(yè)入庫增值稅74.8億元，同比增長218.6%，增幅較批發(fā)業(yè)高148.9個百分點，入庫稅收與銷售收入彈性高達1.56，平均稅負為14%；從“雙灌”案的典型分析中看，廢舊物資經(jīng)營發(fā)票開具存在問題。
2、外部數(shù)據(jù)。一是2009年安徽省廢舊物資專項整治成效顯著；二是近年來國家稅務(wù)總局要求開展廢舊物資等行業(yè)的稅收整治；三是部分廢舊物資企業(yè)向上級舉報廢舊物資企業(yè)存在重大稅收風(fēng)險。
3、公開數(shù)據(jù)。一是網(wǎng)絡(luò)上公開數(shù)據(jù)顯示一些廢舊物資經(jīng)營方式發(fā)生變化，有的廢舊物資從材料采購到產(chǎn)品銷售都采用“點價”方式，存在經(jīng)營風(fēng)險和稅收風(fēng)險；二是部分廢舊物資網(wǎng)上定期公布分類價格；三是廢舊物資經(jīng)營行業(yè)明年可能取消50%的先征后退的稅收政策。
（二）廢舊物資專項整治信息加工
1、廢舊稅收政策加工。
稅收政策之一：在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例由財政部門退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人（財稅【2008】第157號）。納稅人明知政策變化給自己帶來不利因素，在政策變化前簽訂購銷合同，虛擬購銷業(yè)務(wù)，開具廢舊物資收購發(fā)票，騙取退稅政策的時間差額。
稅收政策之二：向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時，廢舊物資回收企業(yè)自行填開廢舊物資收購發(fā)票（蘇國稅發(fā)【2004】第096號）。失去外部監(jiān)督和內(nèi)部制約的自行開具廢舊物資收購發(fā)票政策，讓納稅人有虛開廢舊物資數(shù)量和價格的空間，形成虛增稅收成本少繳企業(yè)所得稅及可能（虛開收購發(fā)票與虛開增值稅專用發(fā)票沒有邏輯必然）造成購貨方少繳增值稅的稅收風(fēng)險。
稅收政策之三：回收經(jīng)營單位對廢舊物資應(yīng)按大類分別核算，設(shè)置廢舊物資明細賬和實物臺賬，逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證和運費憑證（國稅函【2005】第544號）。納稅人在實際會計核算中只是按廢銅、廢鐵、廢鋼、廢紙等進行分類，而沒有對廢銅等廢舊物資按照廢舊物資名稱分類標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)網(wǎng)站公布廢舊物資價格的名稱進行進一步分類核算或分類難度較大，只是統(tǒng)貨核算，造成虛開價格的涉稅管理風(fēng)險。
2、政府招商措施分析。
地方政府為了政府政績，出臺了不同程度的稅收返還的招商引資政策，特別是廢舊物資稅收政策變化以來，加上廢舊物資經(jīng)營單位有“辦證快、收入大、返還多”的特點，政府的利益給納稅人更多的流動空間。
3、稅收數(shù)據(jù)采集加工。
內(nèi)部數(shù)據(jù)上從“廢舊物資收購發(fā)票的用量增長、連續(xù)虧損但銷售收入大幅增長、稅收政策調(diào)整前后銷售異常、企業(yè)進項稅金和銷項稅金比例明顯異常、流動資金與銷售收入對比明顯異常、廢舊物資企業(yè)專用發(fā)票開具對象異常的分析”等指標(biāo)進行單項和綜合分析，從得出“廢舊物資行業(yè)存在重大的稅收風(fēng)險”的結(jié)論。
外部數(shù)據(jù)顯示廢舊物資行業(yè)存在以下稅收風(fēng)險的可能最大：收購發(fā)票使用不規(guī)范，將非廢舊物資有意混入廢舊物資銷售核算，虛擬收購業(yè)務(wù)掩蓋其虛開、代開增值稅專用發(fā)票的違法行為，編造過磅單據(jù)、入庫單等原始憑據(jù)，貨款大量回流，場地、倉庫及存貨與賬不相符，虛增購貨成本，隱瞞銷售收入，物流、票流、資金流、運輸流不對稱，資金規(guī)模、倉儲能力等與其進貨數(shù)量不匹配，生產(chǎn)能力與進貨數(shù)量不匹配，投入產(chǎn)出比、單位能耗與產(chǎn)量、進貨數(shù)量不匹配；廢舊物資購、用、存的數(shù)量不匹配。
公開數(shù)據(jù)顯示廢舊物資更有數(shù)量和價格虛開的空間。
（三）廢舊物資專項整治情報決策
通過廢舊物資的涉稅數(shù)據(jù)采集、信息加工，得出的結(jié)論——廢舊物資稅收情報：廢舊物資稅收政策上有給納稅人可鉆的漏洞，地方政府的稅收獎勵給納稅人利益驅(qū)動，納稅人的“統(tǒng)貨核算、點價經(jīng)營、一對多銷售”給稅務(wù)管理增加難度。也就是說，從事廢舊物資經(jīng)營的納稅人普遍存在收購時虛開廢舊物資數(shù)量和價格，形成虛增稅收成本少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險，銷售時及虛開增值稅專用發(fā)票，造成購貨方少繳增值稅和企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。這一稅收情報形成后為領(lǐng)導(dǎo)決策——在全省范圍內(nèi)開展“廢舊物資專項整治”提供了依據(jù)。
二、如何開展廢舊物資專項整治——稅收情報的應(yīng)用
（一）整什么，治什么
1、對收廢企業(yè)。看企業(yè)是否虛開收購發(fā)票中貨物的名稱、數(shù)量、價格、收購對象，看銷售發(fā)票中是否虛開貨物的名稱、數(shù)量、價格、客戶名稱，看虛開人是誰，是誰指使虛開的，虛開給誰的？看是否虛增成本少繳企業(yè)所得稅。
2、對用廢企業(yè)。看是否接受收廢企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票，看接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否認證并抵扣了進項稅額少繳增值稅，看是否接受虛開的貨物虛增成本少繳企業(yè)所得稅，看是誰接受的，誰指使的，是否有中間人聯(lián)系？
3、對產(chǎn)廢企業(yè)。看銷售下腳廢料是否未開票、未入賬、未報稅，是否少開票、少入賬、少報稅，看是否少開數(shù)量，是否少開價格，是否數(shù)量、價格都少開，看是誰銷售的，誰核算的，誰指使的？
4、對稅務(wù)管理者。看是否進行稅收法律、法規(guī)宣傳，是否按規(guī)定進行基礎(chǔ)管理、專業(yè)化管理，是否有不廉政行為，看是誰管理的，是誰默許非城鄉(xiāng)居民出售的廢舊物資也可以作為收購對象開具收購發(fā)票的？
（二）怎么整，怎么治
1、對收廢企業(yè)。
（1）要查廢舊物資出售人是否為“城鄉(xiāng)居民”，是否固定為一部分個體經(jīng)營者，包括辦證的和未辦證的；
（2）要實地查看貨物名稱是否為廢舊，是是否；
（3）要賬（進銷存明細賬）物核對看是否虛開數(shù)量；
（4）要對照網(wǎng)上每天公布的廢舊物資價格看是否虛開收購發(fā)票的貨物單價；
（5）要實地查看是否符合收購發(fā)票開具條件，是否現(xiàn)場付款，是否按規(guī)定建賬、記賬，進行賬務(wù)核算，是否有并按規(guī)定執(zhí)行本單位的發(fā)票領(lǐng)用存管理制度；
（6）要查用廢客戶，是固定的，還是臨散的，是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系；
（7）要查找供廢人，印證實際供貨的數(shù)量、價格、貨物來源；
（8）要檢查購銷貨物的運輸方式、運費承擔(dān)人、運費支付方式及方向、運費所對應(yīng)的貨物是否存在，運輸方向與購銷貨物方向是否一致，看是否有數(shù)量虛開；
（9）要查購銷發(fā)票、購銷過磅碼單、運費發(fā)票、付款憑證、合同及質(zhì)檢報告看貨物、出售人員、數(shù)量、金額是否一致，是否有數(shù)量、金額虛開；
（10）要查收付款與收受票、付款與購貨、收款與銷售、付款與運輸業(yè)務(wù)之間的對應(yīng)關(guān)系，看是否有價格虛開；
（11）要查對應(yīng)的用廢企業(yè)，是否有數(shù)量、金額虛開；
2、對用廢企業(yè)。
（1）要查材料購進的發(fā)票、實物，看是否有接受貨物名稱的虛開；
（2）要查原材料采購?fù)緩?、送達方式、出入庫情況、生產(chǎn)訂單、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品物耗、能耗、工耗、運費、存貨等，看是否有接受數(shù)量上的虛開或銷售上的數(shù)量虛開；
（3）要查抵扣憑證（貨物、運輸）、銷售發(fā)票、發(fā)票附件等，看是否有接受銷售方的名稱虛開或銷售上的客戶名稱虛開；
（4）要查發(fā)票（貨物、運輸）金額與實際付款金額是否一致，看是否有接受金額上的虛開或銷售上的金額虛開；
3、對產(chǎn)廢企業(yè)。
（1）要查產(chǎn)品物耗，看是否有銷售廢料數(shù)量未入賬、少入賬；
（2）要查網(wǎng)上公開價格，看銷售廢料的是否少記金額；
（3）要查賬物、生產(chǎn)工藝，看產(chǎn)出的廢料是否與其他購進材料、生產(chǎn)費用相抵沖；
4、對稅務(wù)管理者。
（1）看是否有違反《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》；
（2）看是否違反稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則；
（3）看是否違反《中華人民共和國稅收征管法及細則》的相關(guān)規(guī)定；
（三）專項整治的原則
1、要有明確的預(yù)知結(jié)果。整治過程要有標(biāo)準(zhǔn)（規(guī)范）去控制，整治結(jié)果要有目標(biāo)去把握。
2、要保護正常生產(chǎn)經(jīng)營。對違法行為單位和個人要嚴(yán)厲打擊，對依法生產(chǎn)經(jīng)營的更加保護，促進地方經(jīng)濟發(fā)展。
3、要符合法律規(guī)定程序。要依據(jù)《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》等規(guī)定程序進行，簡單說：要法治，不要人治。
4、要統(tǒng)籌安排突出重點。要安規(guī)定時間排查評估、稽查的企業(yè)名單，進行重點打擊，集中力量組織專項整治。
5、要內(nèi)外兼顧及時整改。對內(nèi)部可能存在的管理問題認真排查，有問題的要及時整改。
三、整治后如何規(guī)范廢舊物資行業(yè)的稅收管理——稅收情報的知識轉(zhuǎn)化
（一）稅收情報知識的轉(zhuǎn)化
稅收情報管理與稅收風(fēng)險管理相互促進，稅收情報的采集是稅收風(fēng)險管理的起點，稅收情報應(yīng)用是稅收風(fēng)險應(yīng)對的過程，稅收風(fēng)險應(yīng)對的啟示轉(zhuǎn)化為稅收情報知識，稅收情報知識進一步指導(dǎo)稅收風(fēng)險管理。
當(dāng)前，廢舊物資專項整治已進入一個新階段，在整治過程中我們已經(jīng)取得了一定的稅收情報知識。如廢銅加工企業(yè)，可以通過投入產(chǎn)出比測算Cu元素含量，可以通過Cu元素含量反推廢銅的價格，我們簡稱——元素管理法；如廢料產(chǎn)出數(shù)量的多少，可以通過廢料產(chǎn)出比與產(chǎn)品產(chǎn)出比推算，我們簡稱——物質(zhì)不滅管理法。我們還通過廢舊物資專項整治引導(dǎo)其他行業(yè)的稅收規(guī)范，如對化工行業(yè)通過化學(xué)方程式來計算理論上的投入產(chǎn)出比與實際產(chǎn)出比比較找差額原因，我們稱之為——分子（化學(xué)方程）式管理法。
（二）稅收情報專業(yè)化管理
廢舊物資專項整治的過程，是稅源管理專業(yè)化過程的體現(xiàn)，集中了全省的一些專業(yè)稅收人才去打擊廢舊物資行業(yè)的不法分子，更加體現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理的理念——把征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險大的納稅人，防范和控制納稅人的不遵從行為，最大程度降低稅收流失風(fēng)險。沒有大量的、準(zhǔn)確的稅收情報，就沒有廢舊物資專項整治的成果，通過廢舊物資專項整治，更加體現(xiàn)了稅收情報的重要性，更加說明了稅收情報專業(yè)化的必要性，建立一支專門從事稅收情報管理專業(yè)隊伍的緊迫性。必需通過建立各級各部門共同遵守的稅收情報管理的制度保障體系及覆蓋各級各部門的情報管理網(wǎng)絡(luò)以及相應(yīng)的專業(yè)化管理運行機制來推動稅收數(shù)據(jù)信息情報管理專業(yè)化進程。
（三）全員參與稅收情報管理
通過廢舊物資專項整治，我們可以引導(dǎo)全體稅務(wù)干部參與稅收情報管理，可以塑造全體稅務(wù)干部的稅收數(shù)據(jù)信息情報意識，讓全體稅務(wù)干部在思想認識到：——稅收數(shù)據(jù)信息情報的專業(yè)化管理是稅源專業(yè)化管理的邏輯起點，是稅源專業(yè)化管理的重要組成；數(shù)據(jù)信息情報大量存在于稅收管理活動過程中，存在于稅收管理的外部社會環(huán)境中；善于利用數(shù)據(jù)信息情報，科學(xué)地實施情報專業(yè)化管理，風(fēng)險管理為導(dǎo)向稅源專業(yè)化管理中很多問題將迎刃而解；沒有科學(xué)嚴(yán)密的數(shù)據(jù)信息情報專業(yè)化管理就沒有整個稅收的科學(xué)管理；情報專業(yè)化管理貫穿納稅服務(wù)、稅源管理全過程。我們說，通過廢舊物資的專項整治，讓全體稅務(wù)干部在實踐中真正體會到稅收數(shù)據(jù)信息情報的重要性。
