新會計準則與稅法差異分析
（一）資產(chǎn)減值差異分析
新會計準則要求資產(chǎn)提取減值準備，計入相應(yīng)的成本費用，且資產(chǎn)減值準備一旦提取，一般不允許轉(zhuǎn)回。（注）而稅法規(guī)定，除了壞賬準備外，其他資產(chǎn)減值不允許稅前列支。
（二）公允價值計量的差異
新會計準則引入公允價值計量模式。譬如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)計價，存在多種計量模式，尤其是公允價值計量模式，會對相關(guān)資產(chǎn)的后期確認的成本、費用等損益結(jié)果有直接影響。
但關(guān)于公允價值計量與稅收之間的關(guān)系，現(xiàn)在還并不十分明朗。譬如，投資性房地產(chǎn)在后續(xù)計量時采用公允價值計量模式，當資產(chǎn)負債表日公允價值發(fā)生波動時，價值差額部分按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入“公允價值變動損益”，并確認為當期損益。但稅法還不明確是否允許稅前列支、是否會在當期對所得稅產(chǎn)生影響。
（三）損益計量方面的差異
比較新會計準則與稅法在損益計量方面的差異，我們可以分為三種情況：
1．會計制度及原準則與稅法的差異繼續(xù)存在
對于存貨計量、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)計量等方面還存在會計與稅法之間的差異。比如研究費用在會計核算時一般計入當期損益，而稅法要求在受益期間內(nèi)攤銷或者計入無形資產(chǎn)價值。再比如固定資產(chǎn)折舊由于會計準則與稅法規(guī)定方面的差異，直接影響當期折舊金額，進而影響當期損益及企業(yè)稅負。
2．會計制度及原準則與稅法的差異不再存在
新債務(wù)重組準則規(guī)定，債權(quán)人的債務(wù)重組損失作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出，而債務(wù)人的債務(wù)重組收益不再計入資本公積，而是作為債務(wù)重組收益直接計入營業(yè)外收入。原來的差異在新準則下消失了。新會計準則還原了損益的本來面目，使得會計與稅法之間的差異減少。
3．新會計準則帶來的新差異
還有一類差異屬于新會計準則創(chuàng)造出來新差異，比如，收入準則要求具有融資性質(zhì)的收入要按照公允價值入賬，而稅法對此還是適用于名義價格確認收入并計算繳納稅金，這一差異屬于新生差異。
投資性房地產(chǎn)如果采用公允價值計量模式，則不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。這一規(guī)定也會導(dǎo)致會計與稅法方面的差異。
對于無形資產(chǎn)準則中土地使用權(quán)的核算也出現(xiàn)類似情況。新會計準則應(yīng)用指南規(guī)定：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
注：
資產(chǎn)減值準備匯總表
| 序號 | 資產(chǎn)項目 | 準則規(guī)定 | 能否轉(zhuǎn)回 | 會計核算 |
| 1 | 長期股權(quán)投資 | 《資產(chǎn)減值》準則 | 不能轉(zhuǎn)回 | 計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準備 處置時： 進行結(jié)轉(zhuǎn) |
| 2 | 投資性房地產(chǎn) （成本模式計量） | |||
| 3 | 固定資產(chǎn) | |||
| 4 | 無形資產(chǎn) | |||
| 5 | 建造合同 | |||
| 6 | 商譽 | |||
| 7 | 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | 《生物資產(chǎn)》準則 | ||
| 8 | 油氣資產(chǎn) | 《石油天然氣開采》準則 | ||
| 9 | 存貨 | 《存貨》準則 | 可以轉(zhuǎn)回 | 計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值（跌價）準備 處置時：進行結(jié)轉(zhuǎn) |
| 10 | 消耗性生物資產(chǎn) | 《生物資產(chǎn)》準則 | ||
| 11 | 持有至到期投資 | 《金融工具確認與計量》準則 | ||
| 12 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 《所得稅》準則 | ||
| 13 | 融資租賃中的未擔保余值 | 《融資》準則 |
