資產(chǎn)是商業(yè)銀行擁有或控制的能預(yù)期給商業(yè)銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，其質(zhì)量的高低直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營效益和長期發(fā)展，因此資產(chǎn)質(zhì)量又被稱之為商業(yè)銀行的生命線。近年來，國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益得到不斷改善，但仍然存在資產(chǎn)質(zhì)量不高、財(cái)務(wù)消化能力不足的問題。如何客觀科學(xué)地評價(jià)和考核國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量，是目前經(jīng)營管理中的一個(gè)重要現(xiàn)實(shí)問題，既關(guān)系到國有商業(yè)銀行上級行對下級行的考核，也關(guān)系到政府監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的考核?？茖W(xué)、公平的資產(chǎn)質(zhì)量考核可以引導(dǎo)商業(yè)銀行切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量、減少資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失和增加可持續(xù)的經(jīng)營效益，保障商業(yè)銀行的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。這也是科學(xué)發(fā)展觀在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的具體體現(xiàn).
一、目前國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量考核中存在的一些亟待解決的問題
近年來，為促進(jìn)商業(yè)銀行切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量，政府監(jiān)管部門和商業(yè)銀行上級行都作了大量的改進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量考核指標(biāo)和體系的工作，商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的逐步提高，也證明這些工作取得了積極效果，但是，商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量考核中仍然存在一些亟待解決的問題。
(一)主要將信貸資產(chǎn)質(zhì)量納入考核范圍，而沒有將占商業(yè)銀行資產(chǎn)相當(dāng)大比重的各類非信貸資產(chǎn)質(zhì)量納入考核范圍，并沒有對全口徑資產(chǎn)進(jìn)行考核
長期以來(2003年底以前)，國家監(jiān)管部門對國有商業(yè)銀行、商業(yè)銀行上級行對下級行資產(chǎn)質(zhì)量考核的指標(biāo)主要是不良貸款額和不良貸款率的下降即所謂的“雙降”考核指標(biāo)。這一考核指標(biāo)存在一定的積極考核意義，但也存在不可忽視的明顯缺陷。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，商業(yè)銀行的各類非信貸資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其風(fēng)險(xiǎn)也日漸凸現(xiàn)。如2002年末，中國工商銀行、中國銀行和中國建設(shè)銀行三家銀行非信貸資產(chǎn)總額達(dá)49494億元，占總資產(chǎn)余額的43%，三家銀行非信貸資產(chǎn)余額分別占其總資產(chǎn)余額的37%、52%和43%。而非信貸資產(chǎn)的預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失是非常驚人的。如某國有商業(yè)銀行的一家分行，2002年末，非信貸類資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的12.95%，而非信貸資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失率達(dá)88.13%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良貸款占比。再如某國有商業(yè)銀行2001年底，不良信貸資產(chǎn)預(yù)期損失扣除已計(jì)提的呆帳準(zhǔn)備金后是1053億元，而各類非信貸資產(chǎn)的預(yù)期損失就高達(dá)1164億元。非信貸資產(chǎn)損失包括自辦實(shí)體投資損失、同業(yè)拆借損失、房改損失、虧損掛賬、應(yīng)收未收利息掛帳、帳外經(jīng)營損失、抵債資產(chǎn)處置損失等，而這些既成事實(shí)的損失，長期掛帳，不做財(cái)務(wù)處理，逐年累積，雪球越滾越大。由于以對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的考核代替對商業(yè)銀行全部資產(chǎn)質(zhì)量的考核，加上不良非信貸類資產(chǎn)管理的薄弱和考核上的漏洞，還給一些商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移、掩蓋信貸類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和損失提供了便利的條件，如有的分支行大量收取抵債資產(chǎn)，在帳面上降低不良貸款，獲取上級行的獎(jiǎng)勵(lì)，而實(shí)際上是將信貸資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)移到非信貸資產(chǎn)損失中，抵債資產(chǎn)處置的最后損失同呆滯類貸款的損失相差無幾。
(二)主要以不良貸款額下降和不良貸款率下降的“雙降”指標(biāo)來考核商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量，存在某些缺陷；并不能起到鼓勵(lì)商業(yè)銀行采取有效措施盡力減少資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失的作用
目前商業(yè)銀行不良貸款額的下降，可以通過現(xiàn)金回收、抵債資產(chǎn)回收、呆賬核銷、債轉(zhuǎn)股以及采取措施促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)等方式來實(shí)現(xiàn)。不良貸款率的下降還可以簡單地通過大量新增貸款擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模的方式來實(shí)現(xiàn)，即俗稱“稀釋”方式。上述各種方式中，只有現(xiàn)金回收方式和采取措施促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)方式是切實(shí)降低了不良貸款的預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，其他抵債資產(chǎn)回收、呆賬核銷、債轉(zhuǎn)股等方式并沒有真正化解不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)損失。抵債資產(chǎn)回收方式只是將信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移到非信貸資產(chǎn)的抵債資產(chǎn)；呆賬核銷方式完全是靠商業(yè)銀行的盈利去消化，并沒有化解不良資產(chǎn)損失，即沒有減少資產(chǎn)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)損失或?qū)①Y產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移給銀行以外的主體；債轉(zhuǎn)股方式，從目前運(yùn)行效果看，商業(yè)銀行不僅沒有減少風(fēng)險(xiǎn)損失，反而擴(kuò)大了損失，過去還可以收到利息的一部分貸款轉(zhuǎn)股權(quán)后，基本上沒有分紅，形成商業(yè)銀行新的不良資產(chǎn)。
如某國有商業(yè)銀行，2001年末全行不良貸款額比2000年末下降 265億元，不良貸款率下降3.18%。當(dāng)年呆帳核銷67億元，已作帳非剝離債轉(zhuǎn)股減少不良貸款134億元，以非現(xiàn)金即抵債資產(chǎn)回收的呆滯貸款56億元(以抵債資產(chǎn)回收呆滯貸款只是不擴(kuò)大既有測算損失)，以及其他方式。降低不良貸款8億元。另外，全行當(dāng)年新增貸款1158億元。
從不良貸款額下降分析，除呆帳核銷、已作帳非剝離債轉(zhuǎn)股、抵債資產(chǎn)回收方式帶來不良貸款額，下降外，其他方式帶來不良貸款額下降 8億元的含義：一部分存量不良貸款，由于客戶通過自身努力、債務(wù)重組或整體經(jīng)營經(jīng)濟(jì)環(huán)境改善后，經(jīng)營狀況切實(shí)好轉(zhuǎn)，償還能力和意愿增強(qiáng)，這部分貸款被按有關(guān)規(guī)定程序由原不良貸款重新分類認(rèn)定為正?；蜿P(guān)注，類貸款；一部分存量不良貸款通過商業(yè)銀行各種清收措施最終以現(xiàn)金形式回收；另一部分存量正常或關(guān)注類貸款以及新發(fā)放貸款，由于各種原因，客戶經(jīng)營狀況惡化，償還能力和意愿減弱，這部分貸款被按有關(guān)規(guī)定程序由原正?；蜿P(guān)注類貸款重新分類認(rèn)定為不良貸款。上述各類因素的綜合結(jié)果是該商業(yè)銀行不良貸款額凈下降8億元。
從不良貸款率下降分析，對于新增貸款稀釋、已作帳非剝離債轉(zhuǎn)股、呆帳核銷、抵債資產(chǎn)回收和其他方式等各類因素，如果僅考慮其中一種因素，則可分別帶來不良率下降1.75%、0.76%、0.38%、0.32%和0.05%，新增貸款稀釋是獲得不良貸款率下降的主要因素。
顯然上述各因素都可以帶來不，良貸款額或不良貸款率的下降，但是對不良貸款風(fēng)險(xiǎn)損失的凈減少的貢獻(xiàn)卻截然不同，除其他方式可以減少風(fēng)險(xiǎn)損失外，呆帳核銷、收取抵債資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股和新增貸款稀釋等因素并沒有減少不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失或?qū)L(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移給銀行以外的經(jīng)濟(jì)主體。因此，不良資產(chǎn)“雙降”考核指標(biāo)存在一定缺陷，不利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)銀行盡量減少不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。
(三)不健全的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提制度導(dǎo)致國有商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重不足
目前國有商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(不考慮中國銀行、建設(shè)銀行引入去年底國家注入外匯資金后集中消化不良資產(chǎn)歷史包袱因素)，除提取極少量的壞帳準(zhǔn)備外，基本上就是按照年末計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%差額提取呆賬準(zhǔn)備金，尚未依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，以資產(chǎn)質(zhì)量五級分類為基礎(chǔ)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。若按人民銀行2002年4月頒布的《貸款損失計(jì)提指引》規(guī)定，則應(yīng)對正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類-貸款分別按其余額的1%、2%、25%、50%、100%計(jì)提損失準(zhǔn)備。顯然，兩種計(jì)提方式之間存在相當(dāng)大的差異。如某國有商業(yè)銀行2001年末正常、關(guān)注、次級、可疑、損失貸款余額分別為8956億元、3083億元、1096億元、1389億元、403億元。按人民銀行《貸款損失計(jì)提指引》規(guī)定，上述五類貸款應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備分別為90億元、62億元、181億元、525億元和368億元，合計(jì)為1226億元。若按第一種方法，依據(jù)貸款余額的1%計(jì)提呆帳準(zhǔn)備僅為149億元，較應(yīng)提減值準(zhǔn)備金少1077億元，少提比率達(dá)88%。
國外先進(jìn)商業(yè)銀行在資產(chǎn)質(zhì)量方面，不僅不良貸款率低，其資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金對其不良貸款的；覆蓋率通常都.在50%以上，高者甚至達(dá)70%-80%。而我國四大國有商業(yè)銀行，對非信貸類不良資產(chǎn)，很少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，多是每年依當(dāng)年經(jīng)營利潤情況消化一定額度的損失，即主要通過“營業(yè)外支出”消化不良貸款以外的其他不良資產(chǎn)。對于信貸類不良資產(chǎn)，多年來較低的準(zhǔn)備金提取比例使得資產(chǎn)撥備(即資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金)缺口巨大。如2002年末四大國有商業(yè)銀行中，A行雖然在不良貸款率最低，但其實(shí)有準(zhǔn)備金對不良貸款的覆蓋率不到17%；B行準(zhǔn)備金總額較大，但因其不良率偏高尤其是損失類貸款總量大，其準(zhǔn)備金的覆蓋率也僅在22%左右；而C行的準(zhǔn)備金覆蓋率只有3%多一點(diǎn)，撥備缺口更大。
新《金融企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度的有機(jī)結(jié)合和高度統(tǒng)一，增加了各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求。新制度除要求根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備外，還要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備。其中對一般準(zhǔn)備規(guī)定：“從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備金也應(yīng)作為利潤分配處理”，顯然一般準(zhǔn)備不僅僅覆蓋貸款損失。這一規(guī)定不同于現(xiàn)行的人民銀行規(guī)定的按信貸資產(chǎn)余額的規(guī)定比例提取一般準(zhǔn)備，用于沖抵貸款損失的做法。其余壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值·準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等七項(xiàng)準(zhǔn)備用于彌補(bǔ)各類非信貸資產(chǎn)損失。但是新《金融企業(yè)會計(jì)制度》僅僅自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)實(shí)施，目前尚未在國有商業(yè)銀行實(shí)施。因此，國有商業(yè)銀行同上市商業(yè)銀行之間，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面不具備可比性，自然在利潤方面更不具備可比性。
(四)對國有商業(yè)銀行的利潤考核尚未充分和科學(xué)體現(xiàn)消化不良資產(chǎn)歷史包袱因素
按照新《金融企業(yè)會計(jì)制度》對利潤的定義，利潤是指商業(yè)銀行在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本+投資凈收益
2、利潤總額=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
3、扣除資產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-／+提取(或轉(zhuǎn)回)的資產(chǎn)損失
4、凈利潤=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額-所得稅
資產(chǎn)損失是指金融企業(yè)按規(guī)定提取(或轉(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，即各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)商業(yè)銀行資產(chǎn)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性會計(jì)原則，通過提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式來補(bǔ)償相應(yīng)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。上述扣除資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后利潤總額中所指的提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失就是指商業(yè)銀行經(jīng)營當(dāng)期所應(yīng)提取或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
很明顯，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是聯(lián)系資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益的關(guān)鍵。通過提取減值準(zhǔn)備，一方面保障了資產(chǎn)的安全性，另一方面真實(shí)地反映了經(jīng)營成果?！督鹑谄髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
近年來，國有商業(yè)銀行一直在以前所未有的力度處置歷史遺留的不良資產(chǎn)并以當(dāng)年盈利來消化資產(chǎn)損失。一種渠道是，通過提取呆賬準(zhǔn)備金核銷不良貸款、不良拆借、不良：股權(quán)等資產(chǎn)損失。另一種渠道是通過營業(yè)外支。出方式直接列支不符合呆賬核銷條件的資產(chǎn)損失，主要是各類非信貸資產(chǎn)損失，如抵摘資產(chǎn)處置損失、各種墊款損失、虧損掛賬、費(fèi)用掛賬等。但是，如何在利潤考核中科學(xué)、客觀、公平地體現(xiàn)商業(yè)銀行消化不良資產(chǎn)歷史包袱因素，二直沒有得到很好地解決。有的商業(yè)銀行上級行對下級行的利潤考核中，還原了部分消化歷史包袱因素，但當(dāng)年新提取的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金和消化處置的.資產(chǎn)損失，沒有在以前年度存量不良資產(chǎn)同當(dāng)年新增不良資產(chǎn)之間作出合理區(qū)分。目前國有商業(yè)銀行仍然存在大量亟待處置消化的信貸和非信貸類不良資產(chǎn)，需要有更科學(xué)和公平的利潤考核來促進(jìn)商業(yè)銀行加大處置和消化不良資產(chǎn)力度。
二、完善國有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量考核工作的對策建議
從上述分析可以看出，要科學(xué)客觀地評價(jià)和考核一家商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，不僅要評價(jià)和考核信貸資產(chǎn)情況，還要分析非信貸資產(chǎn)情況；不僅要評價(jià)和考核其不良資產(chǎn)額和不良資產(chǎn)率，還要評價(jià)和考核其針對各類不良資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的充足情況。同樣資產(chǎn)規(guī)模的商業(yè)銀行，即使資產(chǎn)不良率一樣，如果資產(chǎn)減值準(zhǔn)備充足情況不一樣，那么其資產(chǎn)質(zhì)量也還是存在質(zhì)的差別。對商業(yè)銀行利潤的考核，必須考慮各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和消化歷史包袱的因素。對不良資產(chǎn)的考核，關(guān)鍵是要促進(jìn)商業(yè)銀行采取各種措施減少資產(chǎn)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)損失。否則對不同商業(yè)銀行的考核是不全面的、不科學(xué)的和不公平的.為進(jìn)一步全面、科學(xué)、客觀和公平地評價(jià)和考核商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量，當(dāng)前監(jiān)管部門對商業(yè)銀行、商業(yè)銀行上級行對下級行的評價(jià)考核，要盡快建立以“全口徑資產(chǎn)準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)分類——逐步足額提取各項(xiàng)減值準(zhǔn)備——通過核銷或營業(yè)外支出消化不良資產(chǎn)既有風(fēng)險(xiǎn)損失——準(zhǔn)確計(jì)算銀行利潤”的商業(yè)銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)考核體系，建議從以下幾方面完善相關(guān)工作。
(一)建立健全包括信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)在內(nèi)全口徑資產(chǎn)的質(zhì)量考核和風(fēng)險(xiǎn)分類體系，重點(diǎn)是盡快建立非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類體系
利潤是商業(yè)銀行經(jīng)營效益的直接體現(xiàn)，科學(xué)準(zhǔn)確的利潤考核的前提條件是準(zhǔn)確掌握銀行現(xiàn)有的資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)狀況，并根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況計(jì)提相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備即減值準(zhǔn)備。以往對國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的監(jiān)控主要體現(xiàn)在不良信貸資產(chǎn)上，通過信貸資產(chǎn)五級分類實(shí)現(xiàn)對信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。對非信貸不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況尚缺少有效監(jiān)控和考核，也無從準(zhǔn)確掌握其資產(chǎn)損失情況。為此，建立涵蓋信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的全面的資產(chǎn)質(zhì)量考核和風(fēng)險(xiǎn)分類體系就成為外部監(jiān)管和內(nèi)部管理的當(dāng)務(wù)之急。目前，我國商業(yè)銀行已經(jīng)對信貸資，產(chǎn)全面實(shí)施五級風(fēng)險(xiǎn)分類，在進(jìn)一步完善.的同時(shí)，亟待解決的是盡快建立非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類體系，全面掌握非信貸資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)損失情況，實(shí)現(xiàn)信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的統(tǒng)一考核和監(jiān)控。
按照非信貸資產(chǎn)是否生息，可以將其劃分為非信貸生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)包括存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、買入返售債券、短期投資、長期投資等。從商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況看，非信貸生息資產(chǎn)業(yè)務(wù)已經(jīng)越來越成為商業(yè)銀行除了信貸業(yè)務(wù)以外的重要利潤來源之一。無息資產(chǎn)是指由于經(jīng)營需要或因主客觀原因形成的不直接產(chǎn)生收益的資金占用，包括現(xiàn)金、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。
非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)來源于非信貸生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。非信貸生息資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)來源于債務(wù)人償債能力的變化，當(dāng)債務(wù)人由于經(jīng)營不善等各種原因造成償債能力不足時(shí)，生息性非信貸資產(chǎn)就產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。無息資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)來源于這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用能否為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。從“資產(chǎn)”的內(nèi)涵看，資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)無息資產(chǎn)這種不直接產(chǎn)生收益的資金占用已經(jīng)不可能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)隨之而生。非信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)就是指非信貸資產(chǎn)牛具有上述風(fēng)險(xiǎn)和損失的、因主客觀原因形成的資產(chǎn)占用或墊款。
對于非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類，可以區(qū)分不同的大類進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，如對于現(xiàn)金、國家債券、中央銀行存款、正常使用固定資產(chǎn)、正常在建工程等明顯不存在風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)可以直接認(rèn)定為正常類資產(chǎn)；對于應(yīng)收利息、應(yīng)收債券利息、應(yīng)收股利等具有附屬資產(chǎn)性質(zhì)的，可以直接認(rèn)定為同其主體資產(chǎn)即貸款、債券和股權(quán)投資一致的風(fēng)險(xiǎn)分類等級；對于拆放款項(xiàng)、其他應(yīng)收款等有交易對手的，可以考慮根據(jù)對手經(jīng)營情況和賬齡情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類；對于股權(quán)投資、自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體投資、長期投資等可以根據(jù)所投資企業(yè)的經(jīng)營狀況和還款意愿等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類；對于待處理抵債資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)等可以根據(jù)變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類；對于待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用等可以直接認(rèn)定為損失類。其他非信貸資產(chǎn)也要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分類的核心定義卻資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失的程度進(jìn)行準(zhǔn)確分類。
(二)建立全口徑資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金計(jì)提制度，考核商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金充足情況
對于信貸資產(chǎn)，在已實(shí)施五級風(fēng)險(xiǎn)分類的基礎(chǔ)，各商業(yè)銀行要按照中國人民銀行《貸款損失計(jì)提指引》偽要求，進(jìn)一步完善各類貸款損失的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法。對于非信貸資產(chǎn)，要盡快建立與以風(fēng)險(xiǎn)分類制度同步推進(jìn)并以其為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法?？紤]到歷史遺留的信貸和非信貸不良資產(chǎn)規(guī)模以及風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金缺口較大的現(xiàn)實(shí)，商業(yè)銀行的盈利能力又相對有限，近期難以足額提取準(zhǔn)備金。為鼓勵(lì)商業(yè)銀行盡快提足準(zhǔn)備金，可考慮設(shè)置資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金充足率的考核指標(biāo)。資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金充足率=實(shí)際保有(提取)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金額／按資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金計(jì)提制度應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金額，按資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金計(jì)提制度應(yīng)-計(jì)提的準(zhǔn)備金額即資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失額。
鑒于商業(yè)銀行存量不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金缺口非常大，建議設(shè)立過渡期，要求商業(yè)銀行在過渡期內(nèi)逐步提足過去年度產(chǎn)生不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金。對于當(dāng)期經(jīng)營新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)，商業(yè)銀行必須當(dāng)期提足風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金，不得增加未來經(jīng)營和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
(三)增設(shè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失額和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失率作為對商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的考核指標(biāo)
鑒于不良貸款額和不良貸款率在引導(dǎo)商業(yè)銀行努力減少資產(chǎn)損失方面的明顯缺陷，建議增設(shè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失額和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失率考核指標(biāo)，納入對商業(yè)銀行不良信貸資產(chǎn)和不良非信貸資產(chǎn)考核體系。對不良額、不良率、風(fēng)險(xiǎn)損失額和風(fēng)險(xiǎn)損失率確定相應(yīng)的考核權(quán)重，甚至可以考慮制定單獨(dú)激勵(lì)措施。增設(shè)資產(chǎn)損失額和資產(chǎn)損失率兩個(gè)考核指標(biāo)，由于必須剔除呆帳核銷、抵債資產(chǎn)收取、增量貸款稀釋等雖然減少不良貸款額、降低不良貸款率，但不降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失的各種因素，從而引導(dǎo)和鼓勵(lì)商業(yè)著力在現(xiàn)金回收不良資產(chǎn)、采取措施促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)提高資產(chǎn)質(zhì)量等級等方式上加大工作力度，達(dá)到真正意義上的減少各類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失占各類資產(chǎn)風(fēng).險(xiǎn)損失額的計(jì)算，以對各類資產(chǎn)準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)分類為基礎(chǔ)，按相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金額即為各類資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失額，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失率即資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失額與資產(chǎn)余額之比。利用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失額和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失率對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)分結(jié)合的質(zhì)量考核；既對全口徑資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一考核，又對信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)進(jìn)行分類考核。
(四)完善利潤考核體系，增加考核利潤指標(biāo)，兼顧當(dāng)期經(jīng)營效益、消化歷史包袱和長期經(jīng)營效益的統(tǒng)一
考慮到國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)歷史包袱沉重，且在短期內(nèi)難以足額計(jì)提準(zhǔn)備金的實(shí)際情況，必須建立多層次的利潤考核體系，才能夠全面地反映國有商業(yè)銀行經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量和消化歷史包袱情況。建議在《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的幾項(xiàng)利潤指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加考核利潤指標(biāo)。
當(dāng)期考核利潤=當(dāng)期扣除資產(chǎn)損失后利潤總額+X0-X1
其中，當(dāng)期扣除資產(chǎn)損失后利潤總額即前面第一部分所述的所得稅前利潤，X0為上期各類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失額與實(shí)際保有準(zhǔn)備金額的差額，X1為當(dāng)期各類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失額與實(shí)際保有準(zhǔn)備金額的差額。將當(dāng)期通過營業(yè)外支出消化的歷史遺留不良資產(chǎn)損失以及對歷史遺留不良資產(chǎn)損失新計(jì)提的準(zhǔn)備金在考核利潤中得到體現(xiàn)，以此鼓勵(lì)商業(yè)銀行加大消化歷史遺留不良資產(chǎn)損失的工作力度。商業(yè)銀行對各類資產(chǎn)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)分類和減值準(zhǔn)備金計(jì)提制度后，包括信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，都通過先計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后，再以核銷方式處理資產(chǎn)損失，則X0、X1分別為上期和當(dāng)期應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金額與實(shí)際保有準(zhǔn)備金額的差額。
過渡期結(jié)束即對存量資產(chǎn)提足風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金后，商業(yè)銀行按照準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和辦法對當(dāng)期經(jīng)營新產(chǎn)生的資產(chǎn)，于當(dāng)期及時(shí)提足風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備金，考核利潤與所得稅前利潤并軌，“考核利潤”的概念將退出歷史舞臺，即以所得稅前利潤作為利潤考核指標(biāo)。
總之，對于國有商業(yè)銀行要以全口徑的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類為基礎(chǔ)，全口徑的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提為紐帶，鼓勵(lì)商業(yè)銀行各級分支機(jī)構(gòu)采取措施減少不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失，及時(shí)通過核銷或營業(yè)外支出方式消化不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，最終將商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量與經(jīng)營效益緊密地聯(lián)系起來。對商業(yè)銀行經(jīng)營效益的考核，既要考慮當(dāng)期經(jīng)營成果，又要考慮消化歷史遺留不良資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失情況，最終促進(jìn)商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的切實(shí)提高，保證商業(yè)銀行持續(xù)穩(wěn)定良性發(fā)展。
