會(huì)計(jì)的理論和方法建立在一系列基本概念之上。金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本概念，主要由反映金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的基本概念及披露這些會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)報(bào)表的基本概念組成。
反映財(cái)務(wù)狀況的概念
金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況概念主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，通過資產(chǎn)負(fù)債表及其附表集中反映金融企業(yè)在某一特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況。
資產(chǎn)。指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。它具有以下特征：第一，資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，其單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時(shí)，具有直接或間接為未來現(xiàn)金凈流入作出貢獻(xiàn)的能力，能夠?yàn)榻鹑谄髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果某項(xiàng)目不能給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能確認(rèn)為資產(chǎn)，如商業(yè)銀行發(fā)生的呆壞賬。第二，資產(chǎn)必須為金融企業(yè)所擁有或控制。由于金融企業(yè)只能從所擁有或控制的資產(chǎn)中排他性地獲取經(jīng)濟(jì)利益，所以，金融企業(yè)會(huì)計(jì)不計(jì)量金融企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源，只計(jì)量金融企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。如果金融企業(yè)不能擁有或控制某項(xiàng)資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就不能作為金融企業(yè)的資產(chǎn)。例如：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于不能控制它，所以不應(yīng)視為金融企業(yè)的資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)是過去交易或事件的結(jié)果，或者是導(dǎo)致金融企業(yè)能獲得這項(xiàng)資源的交易或其他事件已經(jīng)發(fā)生，并且金融企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資源的使用權(quán)利或服務(wù)潛能必須有合法的要求權(quán)。
負(fù)債。指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它具有以下特征：第一，負(fù)債是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的、由過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任通常是金融企業(yè)為了取得所需的資金、貨物或勞務(wù)而引起的，如金融企業(yè)向中央銀行申請(qǐng)借款或賒購金融電子設(shè)備；也可以源于法律上強(qiáng)制執(zhí)行的責(zé)任，如納稅責(zé)任等。第二，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的，是現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少金融企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)，或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)債。第三，負(fù)債不僅包括法定的未來支付責(zé)任或義務(wù)，而且還包括為了維護(hù)金融企業(yè)信譽(yù)或進(jìn)行正常業(yè)務(wù)而承受的某些道義和特定的責(zé)任與義務(wù)。
所有者權(quán)益。指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。新制度第七十八條規(guī)定，“金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般準(zhǔn)備、從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。”
會(huì)計(jì)方程式。又稱會(huì)計(jì)等式，是金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的表達(dá)式，實(shí)際上就是金融企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的公式化，它集中體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。在任何時(shí)候，作為金融企業(yè)的資產(chǎn)必然恒等于相應(yīng)的權(quán)益，這在會(huì)計(jì)上就構(gòu)成了一個(gè)十分重要的平衡式，即會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)＝權(quán)益。由于權(quán)益被區(qū)分為負(fù)債和所有者權(quán)益，因此，上述方程式通常表現(xiàn)為：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益。如果金融企業(yè)采用股份制企業(yè)組織形式，該方程式表現(xiàn)為：資產(chǎn)＝負(fù)債+股東權(quán)益。
反映經(jīng)營成果的概念
金融企業(yè)的經(jīng)營成果概念主要包括收入、費(fèi)用和利潤，通過利潤表及其附表集中反映金融企業(yè)在某一特定時(shí)期的經(jīng)營成果。
收入。指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新制度第八十三條規(guī)定，“金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營差價(jià)收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。”
費(fèi)用和成本。費(fèi)用是指金融企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。新制度第九十二條、第九十三條分別對(duì)金融企業(yè)的營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用作了具體的規(guī)定。
利潤。指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。根據(jù)新制度第九十七條的規(guī)定，金融企業(yè)成本、費(fèi)用與利潤的關(guān)系式可以表述為：
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－（營業(yè)成本＋營業(yè)費(fèi)用）＋投資凈收益
利潤總額＝營業(yè)利潤－營業(yè)稅金及附加＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額＝利潤總額－提取的貸款損失準(zhǔn)備和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備＋轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失
凈利潤＝扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額－所得稅
反映現(xiàn)金流量的概念
現(xiàn)金流量是金融企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入量和流出量的總稱，通過現(xiàn)金流量表集中反映和披露。
現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金流量中所稱的現(xiàn)金，與日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所講的現(xiàn)金有所不同,它包括庫存現(xiàn)金和可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物是指金融企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，期限短一般是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期，例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。
現(xiàn)金流量。指金融企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。根據(jù)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，金融企業(yè)的現(xiàn)金流量應(yīng)分為以下三類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于金融企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，其現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類有特殊性。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。又如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》對(duì)金融企業(yè)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定，明確規(guī)定金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量：（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷的貸款；（7）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。
應(yīng)該注意的是，金融企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如金融企業(yè)從其他金融企業(yè)提現(xiàn)是金融企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出金融企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，金融企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月到期的國庫券。
財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)概念
資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是列示金融企業(yè)報(bào)告日所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債及所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)報(bào)表。它以會(huì)計(jì)方程式為理論依據(jù)，將有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的要素分解為一些具體的項(xiàng)目，按一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序加以排列，形成基本結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表作為一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，有三層意思：第一，不同時(shí)期的時(shí)點(diǎn)報(bào)表相加是沒有意義的，不能把一年12個(gè)月的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目全部相加來計(jì)算金融企業(yè)一年的總資產(chǎn)和總負(fù)債。時(shí)點(diǎn)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)是金融企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等的存量，是一個(gè)保持的數(shù)字。第二，時(shí)點(diǎn)報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字都是某個(gè)時(shí)刻的數(shù)字，很可能由于金融企業(yè)不斷進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表上的日期不僅有年、月，還有日，它只反映到這一天為止的資產(chǎn)負(fù)債情況。第三，由于是某一時(shí)刻的數(shù)字，它同時(shí)也意味著這些資產(chǎn)和負(fù)債是代表金融企業(yè)目前所擁有的、未來可以使用的資產(chǎn)和目前所承擔(dān)的、未來要償還的負(fù)債。
利潤表。利潤表是總結(jié)金融企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營成果，計(jì)算確定金融企業(yè)損益情況的時(shí)期報(bào)表，又稱損益計(jì)算書或損益表。有關(guān)金融企業(yè)經(jīng)營成果的要素，在該表中按計(jì)算要求，依一定次序排列。利潤表作為一張時(shí)期報(bào)表，它包含有兩層意思：第一，不同時(shí)期的報(bào)表是可以疊加的。例如：可以把去年和今年的利潤表疊加起來，算出兩年的利潤總和。第二，時(shí)期報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字都是累計(jì)數(shù)，代表過去一定時(shí)期已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)量的總和。所以，時(shí)期報(bào)表中的數(shù)字是一個(gè)歷史匯總數(shù)，代表過去的業(yè)績。
利潤分配表。利潤分配表是反映金融企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤情況的報(bào)表。利潤分配表是利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。利潤分配表可以單獨(dú)編制，也可以與利潤表合并編制。
現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是反映金融企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上所發(fā)生的現(xiàn)金流量的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的最后結(jié)果是計(jì)算出本期新增的凈現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為報(bào)表使用者提供金融企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)金融企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)金融企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
摘自《中國金融》
