隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息的重要性越來(lái)越被人們所公認(rèn)，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量也越來(lái)越受到人們的廣泛關(guān)注，它對(duì)于保障資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，維護(hù)廣大投資者的利益起著非常重要的作用。但是目前，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露仍存在一些不容忽視的問(wèn)題，本文希望通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露方面所存在的問(wèn)題以及原因的分析，試圖找出解決問(wèn)題的辦法和思路。
一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題。
1、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。有些上市公司的會(huì)計(jì)信息披露嚴(yán)重失實(shí)。這樣會(huì)嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，挫傷了股民的投資積極性，擾亂了資本市場(chǎng)秩序。
2、會(huì)計(jì)信息披露不充分。會(huì)計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱(chēng)，具體內(nèi)容不充分。
3、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。在證券市場(chǎng)上，及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，有助于投資者作出正確的投資判斷；不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露，將為內(nèi)幕人員利用時(shí)間差進(jìn)行內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)創(chuàng)造良機(jī)，這對(duì)于普通的中小投資者而言，無(wú)疑是極不公平、極不公正的。
4、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。部分上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤(rùn)分配，或是財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)，中期報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等等。
二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的主要原因。
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。目前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完善的。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門(mén)，從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。
2、審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范。目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，加之利益的誘惑，不能夠規(guī)范執(zhí)業(yè)，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。
3、公司內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。目前，有相當(dāng)一部分上市公司并未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)和管理控制。公司治理結(jié)構(gòu)先天不足，會(huì)計(jì)管理體制不順，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被弱化，使得公司內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。
4、巨大的利益誘惑與低廉的違規(guī)成本。有些上市公司為了獲得通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法得到的超額利益，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息。有些管理部門(mén)為了增加自己的收入和利益，在虛假會(huì)計(jì)信息生成和傳播過(guò)程中，也扮演了不光彩的角色。而這一行為被揭露的概率很小，即使被揭露出來(lái)，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會(huì)成本很小。很多法規(guī)條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有“違反了怎么處理”的后文。
三、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的思路。
1、進(jìn)一步完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)?？茖W(xué)、完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系是提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的前提。財(cái)政部應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范披露的會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性和模糊性。對(duì)于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋?zhuān)瑢?duì)各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者產(chǎn)生誤解。另外，應(yīng)盡量減少對(duì)同類(lèi)或相類(lèi)似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估算和職業(yè)判斷的范圍。
2、健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。公正的審計(jì)制度是上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的必要保證。首先，走注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律化管理的道路，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔與培訓(xùn)。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)、法制水平及業(yè)務(wù)能力，以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。再次，應(yīng)借鑒海外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度。盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒規(guī)則》,在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì),明確賦予它以懲戒權(quán)。這樣，可以從根本上促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任意識(shí)。
3、加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制。上市公司的內(nèi)部控制由上市公司內(nèi)部各相關(guān)部門(mén)組成,通過(guò)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、各經(jīng)營(yíng)部門(mén)、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來(lái)完成。目前應(yīng)將上市公司的會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)分立,分屬不同領(lǐng)導(dǎo),分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門(mén)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命,并向董事會(huì)負(fù)責(zé),讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體,使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求,避免管理人員舞弊。同時(shí),采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì),包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè),設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
4、加大監(jiān)管和懲處力度。目前,我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門(mén),權(quán)責(zé)不明,不利于對(duì)之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。因此,應(yīng)參照國(guó)際慣例,對(duì)現(xiàn)行證券市場(chǎng)管理體制和上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。證券監(jiān)管部門(mén)的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次:一個(gè)層次是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門(mén)。負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行宏觀監(jiān)管,統(tǒng)一制定證券市場(chǎng)政策和上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范；另一個(gè)層次就是證券交易所。它遵循中央證券監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定,對(duì)上市公司的日常活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)監(jiān)管。
四、結(jié)語(yǔ)。
上市公司會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、合規(guī),是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。盡管我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的政策規(guī)定出臺(tái)了不少,但在實(shí)際中卻總是得不到很好的落實(shí)，這是非常值得深思的。實(shí)踐一再證明，上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面的違規(guī)行為,只靠證監(jiān)會(huì)的行政處罰或是證交所的一紙譴責(zé)公告，是難以起到很大作用的。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制，同時(shí)加大監(jiān)管和懲處力度，明確不同違規(guī)行為所適用的司法程序，盡快形成一個(gè)暢通的會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任追究機(jī)制。只有這樣,上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量才能得到切實(shí)保障, 廣大投資者的合法權(quán)益才能得到充分實(shí)現(xiàn)。
李伊秾
