增值稅的處理
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第四條“（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的規(guī)定，企業(yè)外購禮品贈送給客戶視同銷售處理，應(yīng)繳增值稅。 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦5 O: Y6 ]5 h! _ P: Y$ F# M
那么，如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，外購的這部分禮品的進項稅額可否從銷項稅額中抵扣呢？對此，企業(yè)需要注意，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條進一步明確，條例第十條所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
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可見，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人屬于上述不得抵扣的范圍，無論是否取得發(fā)票，按規(guī)定均不可抵扣進項稅。 bbs.canet.com.cn% q0 V- a- D$ y( d' @3 X
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但這里也要提醒，企業(yè)購入禮品贈送個人的行為，增值稅應(yīng)按各地的有關(guān)規(guī)定處理，建議處理前應(yīng)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)咨詢。因為按照安徽省國稅局制定的《關(guān)于明確若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2009]105號）規(guī)定，“一般納稅人在交際應(yīng)酬中所贈送的自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，其進項稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收增值稅。” 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦5 c, T8 g( a2 g% {# o+ H
企業(yè)所得稅處理 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)- ` K$ A }/ l
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根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；……。 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)) W+ C' b& i6 S" S8 _) g
第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
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依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
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因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計征企業(yè)所得稅，同時按業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定進行稅前扣除。 bbs.canet.com.cn0 ?& C4 M# X. y4 E
在年度企業(yè)所得稅納稅申報時：首先，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的視同銷售行為中，視同銷售收入應(yīng)填在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本填在第21行作納稅調(diào)減。其次，業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額的60%和銷售收入的5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第2列。如果企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出額，則還需要將實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的差額部分填入附表三第26行第3列。
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個人所得稅處理 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦6 ^. S2 Y: M; n) C8 O: |# t9 ?
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根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）中規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
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依據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 bbs.canet.com.cn6 [9 c' i: ~. g3 K
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《個人所得稅法》第五條規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦! e- c6 y1 R- D- U6 s6 C
因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶應(yīng)依據(jù)如上規(guī)定，按照上述條例第十條確定“其他所得”應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，由支付所得的企業(yè)代扣代繳應(yīng)繳的個人所得稅。 中國會計社區(qū)
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