國稅局如何對增值稅查賬進(jìn)行審計
本文來自：
中國會計社區(qū)★
bbs.canet.com.cn.cn★ 轉(zhuǎn)帖請注明出處！ 作者：江上月 您是第15061個瀏覽者一、通過分析篩選，從總體上判斷是否存在逃避稅的可能 中國會計社區(qū)& W# v6 c: j! x( W. p2 g% J
8 J( T% f' }! h( p1 E1 g
對一個企業(yè)增值稅交納情況的審計，首先要從總體上判斷其是否存在偷漏稅的可能。
3 z6 M, M7 t* G/ M2 B* N中國會計社區(qū)% t# ?9 f) s) I% i$ a8 P
以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到
中國會計社區(qū)5 O9 C/ P, F5 a+ ~; X( [
4 k4 X, `/ p( n: Y6 G
㈠銷售額變動率和稅負(fù)率分析法。計算公式如下：
7 O" A0 n9 i& p& s6 d3 ?* z7 D& M% H& hbbs.canet.com.cn
! m. C2 h& l( O １.銷售額變動率＝（本年累計應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額）／上年同期應(yīng)稅銷售額×100%
# [6 N& A U& f+ z/ k7 S中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū), F8 T! b) \1 }0 B% _! [
２.稅負(fù)率＝本年累計應(yīng)納稅額／本年累計應(yīng)稅銷售額×100%
8 o! `" ~2 z, w* y中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)
6 }/ y9 j) u7 N6 R4 r9 t- Qbbs.canet.com.cn 通過計算比較，如發(fā)現(xiàn)銷售額增加而納稅額反而減少，或者是稅負(fù)率同上年同期相比大幅下降的，極有可能存在偷漏稅行為。
. s* F$ ~8 k2 |% b. [3 K2 k中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)$ \ H, D4 ~+ E& V$ e+ B, q
㈡毛利率分析法。計算公式為： 中國會計社區(qū)- F8 H. _+ r1 ~" \- [5 O
2 p( S( }# U8 L6 l& i5 _2 f
銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）／銷售收入×100%
1 k1 R) s0 z, u7 a8 J5 K中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)- T3 G- S) ?, j, C, d+ j3 B4 b
若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)）入賬，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦* B" ~5 J* U4 |6 T9 a
& t$ K2 ~( R4 ~3 M' u; P. X6 I ㈢銷售額對比法。計算公式如下： 8 o4 W. L3 ? Z, W c# C. n
( |4 \+ Q9 ~+ L* P3 j% d 成本毛利率＝本年累計毛利額／本年累計銷售成本×100% bbs.canet.com.cn( M1 J) ]4 |2 U2 _$ L
中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)( I6 m( B3 B' \
將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與損益表、增值稅報表中的本期銷售額進(jìn)行對比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。
0 w4 m% o ? _6 _! c5 z中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)
0 ]" _) _% G6 K9 \3 M2 N 二、選準(zhǔn)增值稅審計重點，從銷項稅入手 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)) i' J) u# P) ^6 C6 C* O+ ]/ x3 P
3 t1 A0 J& N$ i3 l5 W& U 隨著國家“金稅”系統(tǒng)的建立，防偽稅控系統(tǒng)的日趨完善，企業(yè)通過計算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票面越來越大，而且每月至少一次將所開具的增值稅發(fā)票報到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)要抵扣的進(jìn)項稅額每筆須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，否則不予抵扣。因此，企業(yè)想多抵扣稅額的可能性
/ s/ u. N4 |9 h* h% k/ r5 n
+ y4 y! ^) a- N2 o9 Z9 Y不大。面對這種現(xiàn)狀，審計人員就要適時調(diào)整審計方向，從過去那種既注重企業(yè)進(jìn)項稅額的審計，又注重銷項稅額的審計，轉(zhuǎn)變到側(cè)重對銷項稅額的審計中來?；蛟S有人會問，如上所述，不是全國絕大多數(shù)企業(yè)實行計算機(jī)開票嗎？甚至好多企業(yè)已拒絕接受手工版增值稅發(fā)票，還有偷漏稅發(fā)生的可能嗎？問題恰恰出在這里，在實際稅收審計工作中，時常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)利用這種現(xiàn)代化手段來掩蓋其偷漏稅的行為，蒙蔽審計人員，致使大量國家稅款流失。
( G% h, x3 @/ Y; y
. m4 a+ o+ G8 ]# p; m 三、運(yùn)用科學(xué)方法，多渠道對瞞報計稅額的審計
0 K& n0 @* r: ~0 ~& n中國會計社區(qū)中國會計社區(qū) }8 v: p2 @( l6 H+ O; y/ Z. O
瞞報計稅銷售額以期達(dá)到少交增值稅的目的，這似乎成為任何一個偷漏增值稅企業(yè)常用的手段，而且技法越來越隱蔽。但不管其手法如何高明，無外乎以下幾種方法： bbs.canet.com.cn. A- N! [( M; h, P; T
bbs.canet.com.cn7 F' Z- v8 t: H0 G j8 P( k" u- x
㈠用普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票問題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在向小規(guī)模納稅人，消費(fèi)者或用于非應(yīng)稅項目的一般納稅人的銷售行為。針對這種現(xiàn)象，要著重審查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，賬戶記錄與企業(yè)開具的各種售貨發(fā)票金額是否一致，檢查有無開具非稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象；檢查企業(yè)增值稅納稅申報上相關(guān)收入數(shù)是否大于或等于“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之和，否則則要逐筆逐項核對，直至找出原因。
7 H3 A: b: l% O中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)0 F8 Y9 m8 l" u. _7 P, J* A
㈡將計稅銷售額記入往來賬戶問題。企業(yè)銷售商品時，應(yīng)將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，但為了達(dá)到偷漏稅的目的，而將其記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”的貸方，虛增債務(wù)；或記入“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”的貸方，虛減債權(quán)。如某企業(yè)銷售商品８萬元，貨款收訖，作會計處理如下： 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)7 P$ W+ u# q5 C- ~5 A9 B
, P( C e! d6 ?% dbbs.canet.com.cn 方法一：虛增債務(wù)
: R; d4 ^1 a. W, c& r7 F; ^中國會計社區(qū)
0 B# N' d" o# D( z f, @中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū) 借：銀行存款 80000元 bbs.canet.com.cn0 M p2 e+ O; Z
( i; l+ c" s- J 貸：應(yīng)付賬款——假客戶 80000元 中國會計社區(qū)! A+ l6 t% \! L0 G$ ^
! \: w1 ]) h' ]0 X/ f3 Bbbs.canet.com.cn 方法二：虛減債權(quán) 中國會計社區(qū). n; S3 r' F2 S
- {8 o$ V$ u2 v0 i8 Ybbs.canet.com.cn借：銀行存款 80000元 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū), L: u! q" ?" @+ Y, @4 o
bbs.canet.com.cn9 f0 O& ^; r- j N H" b2 _3 L5 e
貸：應(yīng)收賬款──虛假客戶 80000元 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦5 y2 \, o3 @# E0 B0 [
8 `1 o/ ?: j9 K! _5 I0 A8 }, i+ I這種情況往往伴隨著開具普通發(fā)票或用“出庫單”代替發(fā)票，有的干脆不開發(fā)票，比較隱蔽。審計時要重點檢查核對往來賬戶各明細(xì)客戶的真實性，通過核對出庫單，檢查對應(yīng)科目，以便發(fā)現(xiàn)線索。 bbs.canet.com.cn; C q) ]) e, e( q3 t `# v. t6 [+ w
K+ b6 ~' s/ g* C' a
㈢以物易物時不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在一家企業(yè)的產(chǎn)品為另一家企業(yè)的原材料的兩家企業(yè)之間。如，甲企業(yè)用其生產(chǎn)的市值７萬元的散熱器（成本為６.５萬元）供應(yīng)給乙企業(yè)生產(chǎn)空調(diào)器用，乙企業(yè)購買甲企業(yè)的散熱器貨款用其生產(chǎn)出的空調(diào)器結(jié)算，甲乙兩企業(yè)之間一來一往并不反映銷售，只在存貨中一增一減了事。
5 m) w, S8 t, ~! k
) V* f3 a) y0 s- ~( Z9 K4 Z( r; a+ Q 甲企業(yè)的會計處理為：
' W3 P( z9 Q. T8 h5 V8 [
* U8 R* j X: v0 c& B3 g 借：庫存商品——空調(diào)器 70000元
) X6 o4 O- s( ~中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦
* R1 d, j, `: C9 Y5 |7 Z 貸：庫存商品──散熱器 65000元 6 w# ~! F. u, F% V1 I# K9 j! T
中國會計社區(qū)! M( a2 q: d4 N: J( ^+ A2 U. S
貸：本年利潤 5000元
7 j7 n+ m6 I! V) c- a1 C中國會計社區(qū)
: [' {7 l* z# ?- h( f中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦 這種情況，審計時不僅要核對存貨出入庫手續(xù)，還要核對每月生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)量記錄，工人工資數(shù)額，通過核對不難發(fā)現(xiàn)蛛絲螞跡。
2 l, z/ E/ b* ]中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦bbs.canet.com.cn5 ?3 M7 \: D/ e$ n3 G
㈣銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對轉(zhuǎn)的問題。如，甲企業(yè)銷售一批10萬元的棉紗給乙企業(yè)，這批棉紗實際成本為9萬元。 甲企業(yè)作會計處理如下：
# ^, R+ W/ E% t0 u中國會計社區(qū) _* y( g3 |0 X. [" r- t
借：應(yīng)收賬款─乙企業(yè) 100000元
5 z% J1 ^3 U, J% k: Dbbs.canet.com.cn
; Y# _+ |+ c8 [6 i中國會計社區(qū) 貸：生產(chǎn)成本 90000元 4 C% o2 t" e( S+ d A# x
0 G, H) P+ T! m" {# \bbs.canet.com.cn 貸：本年利潤 10000元 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)' R- M, R( t4 u5 D. N
0 s6 t/ @& k R: O+ x1 b( Qbbs.canet.com.cn 或作會計處理：
8 W0 w; s# T% X( J
4 @7 D' h" T4 a/ y3 ]bbs.canet.com.cn 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè) 100000元
( A8 D4 i3 e- w" j6 Y中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦! [: k1 }: r7 i# g+ S& d- S
貸：庫存商品──棉紗 100000元 bbs.canet.com.cn* T4 ^, z! B, e3 D! R
2 _) j$ z% Z" r! Y$ C# m5 L& A
這種情況，審計時要核對存貨賬戶的貸方發(fā)生額，并檢查其對方科目，順藤摸瓜。 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)( c% x! {) k8 ]) f' I
8 c. G; \8 T/ ^1 {; [% F
㈤將計稅銷售額或差價記入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、“本年利潤”等賬戶，逃避納稅的問題。如，甲企業(yè)銷售20萬元的水泥給乙企業(yè)用于建造辦公樓，這批水泥實際成本為18萬元。甲企業(yè)作會計處理：
' c$ _. ?- J5 D f* ^& s& r$ j+ H
+ t5 V: z2 ]! t6 p0 Q9 t" l3 i 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè) 200000元 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦& Y4 ~& _& x+ M) G
中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦1 r. ?$ ?$ Z- b% U
貸：庫存商品──水泥 180000元 中國會計社區(qū)4 m( D) l! H* ?- s
中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦! _$ V+ r$ A+ i \7 G1 k
貸：盈余公積 20000元 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦" }$ a* e$ J3 b! y0 f
bbs.canet.com.cn& j/ r2 v4 ~8 q" [3 a
或者作會計處理：
$ g' h/ R6 B6 I$ \/ J2 b中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦中國會計社區(qū): P! T5 ~4 U8 V$ ] F
借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè) 200000元
G: _7 H5 ~: R0 g: ^4 z中國會計社區(qū)
/ f/ _' t! z. [+ d7 |7 [4 L中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦 貸：庫存商品──水泥 180000元 bbs.canet.com.cn f9 H: T: p. G M! F
中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦7 x" y) s4 ~+ c
貸：應(yīng)付福利費(fèi) 20000元
2 v, ]& }" X* Xbbs.canet.com.cn
, y# {* s4 I7 A/ o: P3 A0 h B$ lbbs.canet.com.cn 針對這種情況，審計時要檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資損益”、“盈余公積”、“本年利潤”帳戶的貸方發(fā)生額，再檢查其對應(yīng)科目，環(huán)環(huán)相扣。 + [- v" |6 p5 m4 V5 C
! G( Z8 a0 G$ h2 N& i; T中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦 ㈥債務(wù)重組時，以物抵債不反映計稅銷售額問題。如甲企業(yè)欠乙企業(yè)30萬元貨款多年未還，甲企業(yè)現(xiàn)在發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，乙企業(yè)眼看討債無望，為加速貨幣回籠，同甲企業(yè)協(xié)商同意，將甲企業(yè)生產(chǎn)的市價30萬元的軸承用于抵債，這批軸承實際成本29萬元。甲企業(yè)會計處理如下：
* I1 V+ S- i& ^# |中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦- `# z( `" E7 p
借：應(yīng)付賬款──乙企業(yè) 300000元
: d9 Y- m# R4 G$ W$ h中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)中國會計社區(qū)7 I* g9 X1 l4 A
貸：庫存商品──軸承 290000元
3 ?" d; L% {; H! e% T9 c$ E1 o中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦' G6 |3 L% b, l0 F* U/ T! K
貸：投資收益 10000元 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦; A7 u) k' Q9 b5 W5 e
bbs.canet.com.cn3 K' z0 m4 W# r( @$ \ {
針對這種情況，審計時要檢查“應(yīng)付賬款”賬戶借方發(fā)生額，再檢查其對應(yīng)賬戶的來龍去脈。
$ \5 P( b+ ]/ x( Ibbs.canet.com.cn- y# E$ _2 v j2 w0 ?! T
㈦視同銷售業(yè)務(wù)不申報納稅問題。審計時要檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”等賬戶的借方記錄，核對會計憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報了計稅銷售額和銷項稅額。如某企業(yè)用自產(chǎn)的成本價為40萬的水泥用于本企業(yè)建設(shè)職工宿舍，作會計處理：
$ }3 L6 u L$ ~, j! L) r
: N, x0 t- w9 ?8 ]! C4 ebbs.canet.com.cn 借：在建工程 400000元
* L2 @! Y8 Y; M: {% ~2 d: N6 O1 z6 R
8 z. P m) K% X3 ?3 c8 Y6 B& m 貸：庫存商品 400000元
0 _. ]# Q8 G7 [' y# ^' h$ g中國會計社區(qū)) L9 v$ i6 _: z6 L6 l9 E
㈧賬經(jīng)營不計入銷售總額問題。這種現(xiàn)象常發(fā)生在附營業(yè)務(wù)多，附屬產(chǎn)品多，廢舊物品等下腳料多的企業(yè)。對這類企業(yè)審計時，涉嫌有賬經(jīng)營的，可采用突擊檢查方式，運(yùn)用盤存法對存貨和庫存現(xiàn)金進(jìn)行賬核對，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無未入賬進(jìn)項憑證（包括代銷、寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬證，將其所載金額從實存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬的，即存在賬經(jīng)營?；蛘咄ㄟ^職工座談、走訪等活動，從企業(yè)內(nèi)部找出證據(jù)證明其存在賬 實。甚至選派臥底或線人，裝妝成顧客直接購買
. k$ N* a+ V* ]' m1 q+ f中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦
" B& y. ^' b, H |bbs.canet.com.cn其附屬產(chǎn)品、勞務(wù)等，并索取其銷售憑證，據(jù)此按圖索驥，證明其帳外經(jīng)營確實存在bbs.canet.com.cn+
