國際雙重征稅(International Double Taxation)
國際雙重征稅又稱“國際重復(fù)征稅”，是指兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一納稅期限內(nèi)同時征稅。在跨國公司大量發(fā)展以后，母公司、子公司以及多層子公司獨立經(jīng)濟(jì)實體之間的重疊征稅，在一定條件下也視為國際雙重征稅。
1、國際雙重征稅產(chǎn)生的基本原因在于國家間稅收管轄權(quán)的沖突。這種沖突通常有三種情況：
1）不同國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，使得具有跨國收入的納稅人，一方面作為居民納稅人向其居住國就世界范圍內(nèi)的收入承擔(dān)納稅義務(wù)；另一方面作為非居民納稅人向收入來源地就其在該國境內(nèi)取得的收入承擔(dān)納稅義務(wù)，這就產(chǎn)生國際雙重征稅。
2）居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國納稅人在不同國家都被認(rèn)定為居民，都要承擔(dān)無限的納稅義務(wù)，這也產(chǎn)生了國際雙重征稅。
3）收入來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，使得同一跨國所得同時歸屬于兩個不同的國家，向兩個國家承擔(dān)納稅義務(wù)，這又產(chǎn)生了雙重征稅。
2、各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際雙重征稅的另一原因。
當(dāng)今世界，除了實行“避稅港”稅收模式的少數(shù)國家外，各國幾乎都開征了所得稅。由于所得稅制在世界各國的普遍推行，使國際重復(fù)征稅的機(jī)會大大增加了；更由于所得稅征收范圍的擴(kuò)大，使國際重復(fù)征稅的嚴(yán)重性大大增強(qiáng)了。
1、免稅法
免稅法全稱為“外國稅收豁免”（Foreign Tax Exemption），是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。
免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的獨占地位，對居住在本國的跨國納稅人來自外國并已由外國政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，免予課征國內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。
1）全額免稅法
全額免稅法，即居住國政府對本國居民納稅人課稅時，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國際稅務(wù)實踐中已不多見。
2）累進(jìn)免稅法
累進(jìn)免稅法，即居住國政府對來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時，免稅所得并入計算。也就是說，對納稅人其他所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實行免稅制的國家，大多采用這個辦法。
2、扣除法（Foreign Tax Deduction）
扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。
扣除法的指導(dǎo)原則是把居住在本國的跨國納稅人在收入來源國交納的所得稅視為一般的費用支出在計稅所得中減除。與免稅法對比，在扣除法下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平高，國外所得并沒有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕。
3、抵免法
抵免法的全稱為外國稅收抵免(Foreign Tax Credit)，是目前國際上比較通行的消除雙重征稅的方法。根據(jù)這一方法，居住國政府按照居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。
抵免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。
1）直接抵免
所謂直接抵免，是相對于間接抵免而言的，其含意是允許直接抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向來源國交納的。
直接抵免的基本特征是外國稅收可以全額直接地充抵本國稅收（稱全額抵免），可能的限定條件是同一項跨國所得的外國稅收抵免不能超過居住國的稅收負(fù)擔(dān)（稱限額抵免）。
2）間接抵免
間接抵免一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。
子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟(jì)實體，而是兩個不同的經(jīng)濟(jì)實體，兩個不同的納稅人。所以，母公司從子公司可得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對母公司從子公司取得股息計征所得稅時應(yīng)該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所承擔(dān)的所得稅額。所以，這種抵免不是根據(jù)實納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)承擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。
4、低稅法
低稅法，就是指對居住國居民來源于國外的所得或?qū)碓从诒緡玫姆蔷用窦{稅人，采用較低的稅率或減免等優(yōu)惠政策，如比利時政府規(guī)定對來源于國外的所得按正常稅率減征80%。
