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◎ 華稅稅務(wù)爭議組 整理/評論
一、案例描述
某市稅務(wù)局進(jìn)行了雙隨機(jī)抽查，A公司恰好被抽選中。A公司是煤炭銷售有限公司，主營銷售煤炭。在檢查發(fā)票與合同過程中發(fā)現(xiàn)，在2018年5月10日與某電力公司（以下稱B公司）簽訂煤炭購銷合同，合同采購金額為1000萬元，增值稅額160萬元，合同簽訂后7日內(nèi)先預(yù)付款項(xiàng)20%，貨到后10日內(nèi)支付余款。A公司2018年5月17日B公司支付預(yù)付款200萬元，2018年6月1日貨發(fā)出物。但是因購貨方原因，雙方商定7月份再開具發(fā)票，6月10日收到了余款。A公司雖然沒有開具發(fā)票，但是由于納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此，按未開票收入申報(bào)繳納了增值稅。
本來A公司會(huì)計(jì)認(rèn)為自己嚴(yán)格按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納了稅款，不會(huì)再有風(fēng)險(xiǎn)，但是沒想到，稅局卻說A公司違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，要對A企業(yè)進(jìn)行罰款5000元。A公司會(huì)計(jì)一肚子委屈。
二、案例分析
是不是很多會(huì)計(jì)朋友也認(rèn)為，A公司依法納稅不應(yīng)該受到處罰呢？我們來看看稅局罰款的依據(jù)到底是什么呢？
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的。
......
分析上述規(guī)定，案例中的A公司預(yù)收款和余款均已收到，貨物也已經(jīng)發(fā)出，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，因此，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅。但是，A公司未按規(guī)定在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開票，屬于未按規(guī)定時(shí)限開具發(fā)票。因此，雖然依法納了稅，也應(yīng)按發(fā)票管理辦法接受處罰。
三、案例拓展
1、未開票收入交了稅，除了要按上述案例中罰款，還有哪些風(fēng)險(xiǎn)？
未開票收入申報(bào)納稅以后期間又開具發(fā)票的，納稅申報(bào)開票期間的增值稅時(shí)，必須以開票收入進(jìn)行申報(bào)，如果因前期已經(jīng)申報(bào)，開票當(dāng)期不再申報(bào)的話，會(huì)導(dǎo)致申報(bào)收入與開票收入不一致，比對異常，無法申報(bào)。如果納稅人開票當(dāng)期按開票收入申報(bào)了稅款，必然需要在未開票收入中申報(bào)負(fù)數(shù)，以免多繳稅款，這樣做的前提是本期有不開票收入藍(lán)字金額，才可以按正負(fù)相抵后的余額申報(bào)通過，但是卻會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表收入與申報(bào)表收入不一致，帶來稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)；如果開票當(dāng)期沒有不開票收入藍(lán)字，或者藍(lán)字金額小于紅字金額，申報(bào)表是不能填負(fù)數(shù)的，否則會(huì)導(dǎo)致申報(bào)比對異常，無法通過，納稅人只能去稅局大廳溝通處理。
2、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體如何確定？
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條規(guī)定，對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總結(jié)如下表：
注：納稅義務(wù)沒有發(fā)生，提前開具發(fā)票的，開具發(fā)票當(dāng)日即為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)作為開票當(dāng)期銷售額申報(bào)繳納增值稅。
（來源：眾可信財(cái)稅服務(wù)、稅問）
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