教學(xué)內(nèi)容：
會(huì)計(jì)賬簿的種類、設(shè)置和登記規(guī)則。
教學(xué)目的與要求：
通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確實(shí)際工作中會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記，熟悉記賬規(guī)則，掌握賬簿的登記。
教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：
重點(diǎn)是會(huì)計(jì)賬簿登記和記賬規(guī)則與要求。
教學(xué)方式與時(shí)間分配：
以講授為主，并在教學(xué)中出示具體的憑證、賬簿，同步練習(xí)其填制與登記方法。本章共6個(gè)學(xué)時(shí)。
演示實(shí)驗(yàn)與教具：
出示各種賬頁的格式（三欄式、數(shù)量金額式、多欄式）。
第九章 會(huì)計(jì)賬薄
第一節(jié) 賬簿的意義和種類
一、設(shè)置和登記賬簿的意義
賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)和分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簿籍。它是由具有專門格式并連接在一起的賬頁組成的。賬簿是會(huì)計(jì)核算必不可少的工具；登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。其意義如下：
⑴全面系統(tǒng)地反映物資和資金的增減變動(dòng)情況，保證物資和資金完整和合理使用；
⑵計(jì)算收支、考核經(jīng)營成果提高經(jīng)營管理水平；
⑶為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料。
二、賬簿的種類
1．會(huì)計(jì)賬薄按用途進(jìn)行分類，一般可以分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
⑴序時(shí)賬簿又稱日記賬，它是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同，日記賬分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬，是按全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序進(jìn)行登記的賬簿。又稱分錄簿。
特種日記賬，是按某一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序進(jìn)行登記的賬簿。包括：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
⑵分類賬簿是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。按照分類的概括程度不同，分類賬簿又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。
⑶備查賬簿是對(duì)某些未能在日記賬和分類賬中記錄的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。
2．會(huì)計(jì)賬簿如果按外表形式，還可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
訂本式賬簿，是在未啟用以前就把許多賬頁固定地裝在一起的賬簿。
活頁式賬簿和卡片式賬簿恰巧與訂本式賬簿相反，它們是不固定地裝在一起，可以隨時(shí)抽取和存放。
3．會(huì)計(jì)賬簿還可按格式不同，分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。這樣來適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的不同需要。
三、賬簿設(shè)置的原則
1．合法
2．適用
3．科學(xué)
4．簡便
第二節(jié) 賬簿的格式和登記方法
一、賬簿的基本構(gòu)成要素
（一） 封面
（二）扉頁，其一般格式見表9—1、表9—2。
表9-1 目 錄
年度
賬號(hào)
科目
起訖頁數(shù)
賬號(hào)
科目
起訖頁數(shù)
賬號(hào)
科目
起訖頁數(shù)
表9-2
賬 簿 啟 用 表
單位名稱
單位公章
賬簿編號(hào)
字第 號(hào)第 冊(cè)共 冊(cè)
賬簿頁數(shù)
本 賬 簿 共 計(jì) 50 頁 100 號(hào)
啟用日期
年 月 日
經(jīng)管人員
接管
移交
會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人
備注
姓 名
蓋章
年
月
日
年
月
日
姓 名
蓋章
印花稅票
粘 貼 處
（三）賬頁
二、日記賬及登記方法
為了加強(qiáng)現(xiàn)金、銀行存款的管理和核算，各單位都應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便日核算和監(jiān)督現(xiàn)金與銀行存款收入、付出和結(jié)存情況。
1．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的格式。三欄式、多欄式。其一般格式見表9-3。
表9-3 現(xiàn)金賬
年
憑證
科 目
摘 要
借 方
√
貸 方
√
余 額
√
月
日
字
號(hào)
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
按制度規(guī)定：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。
2．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法。應(yīng)當(dāng)根據(jù)每天辦理完畢的收、付款憑證，隨時(shí)按順序筆登記，最少每天登記一次。
三、分類賬及登記方法
（一）總分類賬的格式和登記方法
總賬，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。
1．格式。總賬一般采用借、貸、余三欄式格式，也可采用多欄式格式，即日記總賬。為保證總賬記錄的安全和完整，一般應(yīng)采用訂本式?？偡诸愘~通常格式見表9-4、9-5。
表9-4 總 賬
年
憑證
借 方
貸 方
借或貸
余 額
√
月
日
字
號(hào)
摘要
億
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
√
億
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
√
億
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
表9-5 總 分 類 賬
會(huì)計(jì)科目：
年
憑證
摘 要
借 方
貸 方
借或貸
余 額
月
日
字
號(hào)
金 額
對(duì)
方
科
目
金 額
對(duì)
方
科
目
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
2．登記方法。登記總賬，可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記；也可先把各種記賬憑證匯總，編制成“匯總記賬憑證”或“科目匯總表”后，再據(jù)以登記(視其不同的會(huì)計(jì)核算形式)。
（二）明細(xì)分類賬的格式和登記方法
明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。
1．格式。明細(xì)賬根據(jù)記錄的內(nèi)容和提供資料的要求不同，一般采用以下格式：
⑴三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)賬的賬頁只設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式主要適用于只需要進(jìn)行金額核算不需要數(shù)量核的債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目的明細(xì)分類核算。如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等。三欄式明細(xì)分類賬賬頁的一般格式見表9-6。
表9—6明細(xì)賬
總賬科目
子目或戶名
年
憑證
摘 要
借 方
貸 方
借
余 額
√
月
日
字
號(hào)
數(shù)
億
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
√
億
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
√
或
貸
億
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
⑵數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額細(xì)分類賬的賬頁按收入、發(fā)出和結(jié)余再分別設(shè)置數(shù)量和金額欄。這種格式適用于既需要進(jìn)行金額核算，又需要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)核算。如：原材料、庫存商品等。一般格式見表9-7。
表9-7 明細(xì)賬
類別
最高存量 編號(hào)
最低存量 存儲(chǔ)處所 計(jì)量單位 規(guī)格 品名
年
憑證
摘 要
借(收入)方
貸(發(fā)出)方
余 額
月
日
字
號(hào)
數(shù)
數(shù)
量
單
價(jià)
金 額
數(shù)
量
單
價(jià)
金 額
數(shù)
量
單
價(jià)
金 額
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
千
百
十
萬
千
百
十
元
角
分
⑶多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬的賬頁擰緊明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，在同一賬頁上集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目的金額。這種格式適用于費(fèi)用、成本、收入、成果的明細(xì)核算。如：物資采購、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)收入、本年利潤等。
明細(xì)分類賬一般采用活頁式或卡片式賬簿。
2．登記方法。各種明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證或原始憑證匯總表，逐日逐筆登記，也可定期匯總(3天、5天)登記。
第三節(jié) 結(jié)賬和對(duì)賬
一、對(duì)賬
對(duì)賬，就是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。其內(nèi)容包括：
1．賬證核對(duì)。賬證核對(duì)就是指各種賬簿（包括總分類賬，明細(xì)分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬）的記錄與有關(guān)記賬憑證及其所付的原始憑證的核對(duì)。
2．賬賬核對(duì)。即根據(jù)各賬簿之間的內(nèi)在聯(lián)系，核對(duì)各賬簿的余額。具體包括以下的內(nèi)容：
第一、通過編制“總分類賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表”，核對(duì)總分類賬戶月末介方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)是否相等；
第二、通過分別編制各種“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額明細(xì)表”，核對(duì)各總分類賬戶本期發(fā)生額和余額與所屬明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額及余額的合計(jì)數(shù)是否相符；
第三、核對(duì)現(xiàn)金，銀行存款日記賬月末余額與現(xiàn)金、銀行存款總賬月末余額是否相符；
第四、按月或定期核對(duì)會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬期末余額與財(cái)產(chǎn)物資保管，使用部門的明細(xì)分類賬余額是否相符。
3．賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)主要指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金、銀行存款的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。主要包括以下幾項(xiàng)工作：
第一、核對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的對(duì)存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符；
第二、核對(duì)現(xiàn)金日記賬的余額同現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相符；
第三、銀行存款日記賬的記錄應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符；
第四、各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)分類賬的余額，應(yīng)與有關(guān)結(jié)算單位或個(gè)人核對(duì)相符。
二、結(jié)賬
結(jié)賬，就是將賬簿記錄定期進(jìn)行結(jié)算的賬務(wù)工作。換句話說，就是在期末對(duì)企業(yè)所有賬簿，進(jìn)行本期發(fā)生額和期末余額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。其內(nèi)容及步驟包括：
1．在結(jié)賬前，將日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)填制和審核有關(guān)憑證，并登記入有關(guān)賬簿內(nèi)。
2．對(duì)非經(jīng)常發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù)，要認(rèn)真作好賬務(wù)處理。
3．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確處理有關(guān)費(fèi)用或收益的攤、預(yù)提。
4．正確計(jì)算各種成本、業(yè)務(wù)成果和財(cái)務(wù)成果，及時(shí)辦理結(jié)轉(zhuǎn)記錄。
5．劃線結(jié)出各賬戶的發(fā)生額和余額(介紹結(jié)賬方法)。
第四節(jié) 登記賬簿的規(guī)則
一、賬簿啟用規(guī)則
啟用會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，其內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。
記賬人員或會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，由交接雙方人員簽名或蓋章。
啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。使用活頁式賬頁，應(yīng)按賬頁順序編號(hào)，并定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。
二、登記賬簿規(guī)則
賬簿作為重要的會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)信息主要儲(chǔ)存工具，必須按規(guī)定的方法，依據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行登記。在登記時(shí)應(yīng)符合以下要求：
1．準(zhǔn)確完整。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。
2．注明記賬符號(hào)。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)(“√”)，表示已經(jīng)記賬。
3．書寫留空。賬簿中書寫的文字或數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目站?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。
4．正常記賬使用藍(lán)黑墨水，特殊記賬使用紅色墨水。登記賬簿要使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。在下列記賬可用紅色墨水書寫：
第一、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；
第二、在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；
第三、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方的向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。
第四、會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。
5．順序連續(xù)登記。各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。
6．結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
7．過次承前。每一賬頁登記結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本月合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。
8．賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡不準(zhǔn)重新抄寫，應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。
三、錯(cuò)賬更正
在記賬和對(duì)賬的過程中，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，那就必須加以更正。從企業(yè)來講，由于錯(cuò)誤發(fā)生的具體情況不同，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的時(shí)間有先有后，因此，更正錯(cuò)誤的方法也就不相一致。通常來講，更正錯(cuò)誤的方法有以下幾種：
(一)劃線更正法
企業(yè)在賬簿的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，可用紅線劃銷，并要?jiǎng)澗€上面作出正確的記錄，這種更正方法，就是劃線更正法
1．適用范圍
這種更正方法只適用于對(duì)賬前所發(fā)現(xiàn)的記賬憑證正確無誤而賬簿上因筆誤或計(jì)算錯(cuò)誤造成的文字或數(shù)字的錯(cuò)誤。
2．具體作法
這種方法的具體作法是：首先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字用一條紅線劃掉，然后在被劃掉的錯(cuò)誤文字或數(shù)字上面寫上正確的文字或數(shù)字，并由更更人的地方蓋章。但在這里應(yīng)注意，對(duì)文字可只劃掉錯(cuò)誤部分，但對(duì)數(shù)字則必須劃掉一個(gè)完整數(shù)字的全體，而不能只更正其中錯(cuò)誤部分。
(二)紅字更正法
1．適用范圍及具體作法
第一、因記賬憑證所列會(huì)計(jì)分錄應(yīng)借、應(yīng)貸科目的錯(cuò)誤，而造成賬簿記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤包括會(huì)計(jì)分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸的科目發(fā)生錯(cuò)誤；或者應(yīng)借、應(yīng)貸科目的金額發(fā)生錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤的出現(xiàn)，我們就應(yīng)采用紅字更正法。
更正這種錯(cuò)誤的方法是：用紅字金額填寫一張與錯(cuò)誤憑證內(nèi)容完全一致的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，沖銷賬簿中的錯(cuò)誤記錄；然后再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以入賬。
第二、因記賬憑證數(shù)字上錯(cuò)誤，而造成賬簿記錄中的數(shù)字大于應(yīng)記數(shù)字，應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯(cuò)。這種錯(cuò)誤的出現(xiàn)，我們?nèi)砸捎眉t字更正法。
更正這種錯(cuò)誤的方法是：按錯(cuò)誤數(shù)字大于正確數(shù)字之間的差額，用紅字金額按原分錄編制一張記賬憑證，并據(jù)以入賬，從而對(duì)多記部分加以沖銷。
2．舉例
例：從某單位購入甲種材料一批，買價(jià)1,000元，貸款未付。并編制記賬憑證和登記賬
借：原材料 1,000
貸：應(yīng)付賬款 1,000
期末經(jīng)過對(duì)賬發(fā)現(xiàn)，原編記賬憑證有錯(cuò)誤，因?yàn)槠髽I(yè)采購材料應(yīng)先通過“物資采購”賬戶。來歸集材料買價(jià)和采購費(fèi)用，確定材料采購成本，然后才能轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶中。這屬于第一種情況。因此應(yīng)用紅字更正法來加以更正。
首先，用紅字金額編制一張與原記賬憑證相同的轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以入賬。
借：原材料 1,000
貸：應(yīng)付賬款 1,000
其次，再用藍(lán)字金額編制一張正確的轉(zhuǎn)賬憑證，并登記入賬。
借：物資采購 1,000
貸：應(yīng)付賬款 1,000
例：以現(xiàn)金250元存入銀行，在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為520元，并已記入賬簿中。
原： 借：銀行存款 520
貸：現(xiàn)金 520
更正時(shí)，應(yīng)將多記的金額270元用紅字編制一張與原記賬憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，并記入賬簿中，以沖減多記金額：
借：銀行存款 270
貸：現(xiàn)金 270
(三)補(bǔ)充登記法
1．適用范圍
當(dāng)記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目雖然正確，但所列金額小于應(yīng)列金額，而致使有關(guān)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，就應(yīng)采用補(bǔ)充登記法予以更正。
2．具體作法
具體作法是：按少記金額編制一張與原記賬憑證分錄相同的記賬憑證，據(jù)以補(bǔ)充登記入賬。
例：收到購買單位償還前欠貨款5,100元存入銀行。在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額填為1,500元，并已據(jù)以登記入賬：
（原）： 借：銀行存款 1,500
貸：應(yīng)收賬款 1,500
更正時(shí)，應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并用藍(lán)字登記入賬，以增加原少記金額。
借：銀行存款 3,600
貸：應(yīng)收賬款 3,600
