關(guān)聯(lián)交易與功能風(fēng)險(xiǎn)分析已成同期資料審查重點(diǎn) |
| 2010-09-10 |
| 稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)提交的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，通常重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況和企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析。 1、關(guān)聯(lián)交易 （1）區(qū)分關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易 企業(yè)要將交易劃分為關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易。總局設(shè)計(jì)了一個(gè)表格，要求企業(yè)將有關(guān)的數(shù)據(jù)仔細(xì)劃分，包括銷售收入、銷售成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、這些費(fèi)用關(guān)聯(lián)交易是多少、非關(guān)聯(lián)交易是多少。對于一些沒有辦法劃分的，比如一些間接成本特別是一些管理費(fèi)用，按什么標(biāo)準(zhǔn)劃分，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要確定，如果這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)很難確定，應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，選擇一個(gè)相對來說最合理的標(biāo)準(zhǔn)。 （2）內(nèi)關(guān)聯(lián)交易關(guān)注稅賦差 稅務(wù)總局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查既關(guān)注外關(guān)聯(lián)交易同時(shí)也關(guān)注內(nèi)關(guān)聯(lián)交易。對于內(nèi)關(guān)聯(lián)，總局曾經(jīng)發(fā)過一個(gè)文件確定了兩個(gè)原則。第一個(gè)原則是如果被調(diào)查的企業(yè)和關(guān)聯(lián)方如果有稅賦差的話稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)調(diào)查。第二個(gè)原則是如果境內(nèi)被調(diào)查的企業(yè)和境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間有稅賦差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照稅賦差來補(bǔ)稅，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方是不退稅的。如果對于企業(yè)內(nèi)關(guān)聯(lián)做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅有所減少，只是增值稅增加，增加的稅款還沒有減少的稅款多，原則上也是不做調(diào)整的。 2、功能風(fēng)險(xiǎn)分析 （1）承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際利潤要匹配 境內(nèi)公司和境外公司雙方各承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)是什么，這個(gè)總局在做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的時(shí)候也有一個(gè)表格要企業(yè)填的，如企業(yè)的研發(fā)功能是在子公司承擔(dān)還是母公司承擔(dān)，銷售功能在哪里承擔(dān)，生產(chǎn)功能在哪里承擔(dān)。總局會(huì)根據(jù)企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)分析和實(shí)際利潤情況做一個(gè)評估，看企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題。 （2）利潤率沒有標(biāo)準(zhǔn)，選可比企業(yè)是重點(diǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析和實(shí)際利潤情況評估時(shí)，堅(jiān)持的原則還是功能風(fēng)險(xiǎn)和所取得的利潤相匹配，但沒有具體的安全港標(biāo)準(zhǔn)。并不是來料加工企業(yè)就一定要達(dá)到20%、30%、40%這么高的利潤率。根據(jù)稅務(wù)總局的做法，現(xiàn)在堅(jiān)持選可比企業(yè)是重點(diǎn)，因?yàn)檫x擇可比企業(yè)的“率”都是完全成本加成率，就是為了和可比企業(yè)更具有可比性。講到“率”的話還是要具體案件具體分析，看這個(gè)企業(yè)承擔(dān)了哪些功能和風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定一些指標(biāo)來選可比企業(yè)合適的率。 （3）單一功能的企業(yè)要求更為嚴(yán)格 只要單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損，就應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料。國稅函[2009]363號文中規(guī)定，跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)且承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 單一功能企業(yè)也不應(yīng)該承擔(dān)過多的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于這樣的企業(yè)即使是在金融危機(jī)期間也是不應(yīng)該出現(xiàn)虧損的。金融危機(jī)期間，如果是由于總部的決策或者是研發(fā)的失誤所造成的虧損，自然不應(yīng)該由這個(gè)承擔(dān)單一功能的企業(yè)來負(fù)擔(dān)。 對于以上方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅調(diào)查的實(shí)踐中極為關(guān)注。因?yàn)檫@兩點(diǎn)內(nèi)容清楚的反映了企業(yè)是否有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的可能。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對這兩方面有硬性的標(biāo)準(zhǔn)，只是對形式上作出了規(guī)定。關(guān)聯(lián)交易的披露按要求要區(qū)分，內(nèi)容要清楚真實(shí)，對于功能風(fēng)險(xiǎn)分析，重要的是選擇可比企業(yè)。只要滿足這些要求，那么被調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)就可以大大降低。 本文轉(zhuǎn)載自中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)博客http://www.baidu.com/baidu?tn=56060048_pg&ch=1&ie=utf-8&word=%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%8A%9F%E8%83%BD%E9%A3%8E%E9%99%A9%E5%88%86%E6%9E%90%E8%A1%A8&searchRadio=on |
