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<摘要>于2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法“兩稅合一”，實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個方面的過渡政策。本文對新舊企業(yè)所得稅法進行比較，分析了新企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的影響，認(rèn)為新企業(yè)所得稅法使內(nèi)資企業(yè)減稅增利獲得真正的實惠，在一定程度上提高了外資企業(yè)的總體稅負(fù)，從長期來看不僅不會減弱對外資企業(yè)的綜合吸引力，相反還有利于提高引進外資的質(zhì)量和利用外資的水平。 

　?。ㄖ薪?jīng)評論·北京）2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國主席令第63號予以公布，自2008年1月1日起施行。這部法律分為總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則等，共8章60條，約6500字。2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），12月6日，溫家寶總理簽署國務(wù)院令第512號正式發(fā)布，自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實施。 
　　 
　　新企業(yè)所得稅法及其實施條例是為進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神而制定的。 
　　新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個方面的過渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。此外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過渡優(yōu)惠政策。一是對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 
　　為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對新企業(yè)所得稅法的規(guī)定逐條逐項細(xì)化，明確了重要概念、重大政策以及征管問題。主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實際管理機構(gòu)、公益性捐贈、非營利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價、受控外國公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，納稅地點，預(yù)繳稅和匯算清繳方法，納稅申報期限，貨幣折算等。 
　　 
　　一、新舊企業(yè)所得稅法的比較 
　　 
　　我國實行改革開放30年來，無論內(nèi)資企業(yè)所得稅，還是外資企業(yè)所得稅，都經(jīng)歷了由多稅種并存到統(tǒng)一為一個所得稅的變革。 
　　1980年，我國設(shè)立了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，1981年又專門設(shè)立了針對外國企業(yè)的外國企業(yè)所得稅法。兩個涉外企業(yè)所得稅法差異很大，稅收待遇不公平。1991年，經(jīng)第七屆全國人民代表大會第四次會議審議通過，兩部法律被合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，實現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅在稅率、稅收優(yōu)惠、稅收管轄原則上的統(tǒng)一。 
　　在內(nèi)資企業(yè)所得稅方面，國務(wù)院先后發(fā)布了《國營企業(yè)所得稅條例》（草案）、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》、《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，按照企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)立的各種內(nèi)資企業(yè)所得稅制很不公平，暴露出的矛盾和問題越來越多。1994年的稅制改革將內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為《企業(yè)所得稅暫行條例》，通過統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一列支標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一征管方式，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。 
　　2008年1月1日實施的新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一使用的企業(yè)所得稅法，意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，這是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)，也是我國稅制改革的重要進步。 
　　與原執(zhí)行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則、《企業(yè)所得稅暫行條例》相比，新企業(yè)所得稅法及其實施條例有許多重大變化，主要表現(xiàn)在以下方面：一是法律層次得到提升，改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以行政法規(guī)（暫行條例）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎(chǔ)上，充實了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經(jīng)驗，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性；四是更加符合我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實施務(wù)實的過渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展。 
　　新企業(yè)所得稅法最引人注意的一點就是實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅制。此前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。 
　　內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅，納稅人每個納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在工資性支出、公益性捐贈、廣告費、職工教育經(jīng)費、職工福利費和職工工會經(jīng)費等方面實行限額內(nèi)或標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。法定稅率為33%，年度應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，以及10萬元以下至3萬元的企業(yè)分別適用18%和27%的優(yōu)惠稅率。 
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。納稅人每個納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額，成本費用基本上實行稅前據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅實行30%的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，綜合稅率亦為33%。為加大吸引外商投資的政策力度，國家實施了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要包括生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠，投資港口碼頭和能源類的外資企業(yè)享受企業(yè)所得稅“五免五減半”，對設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外資企業(yè)實行15%、24%低稅率優(yōu)惠等。 
　　在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33%，但由于外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅負(fù)仍然是“內(nèi)輕外重”的“雙軌制”運行模式。盡管法定名義稅率相一致，但形形色色不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，不僅帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，而且?guī)砹藘?nèi)外經(jīng)濟的扭曲，使內(nèi)資補貼外資，異化了稅收的杠桿作用。 
　　兩套企業(yè)所得稅制度并存的狀況，是在特定的歷史條件下形成的，主要是為了吸引外資，體現(xiàn)了特定時期的政策意圖。隨著中國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟體制改革的進一步深化，我國的社會經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，很多國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)國際化了，差別稅率意味著不能公平競爭，兩套企業(yè)所得稅制并存的缺陷逐漸凸現(xiàn)，對社會經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求，需要進行全面的改革。 
　　新企業(yè)所得稅法在納稅人、適用稅率、稅前扣除、優(yōu)惠政策、征收管理等方面實現(xiàn)了統(tǒng)一，平衡了內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，建立起“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，完善了所得稅扣除、優(yōu)惠等政策，規(guī)范了所得稅的征收管理，對引導(dǎo)資金流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展都將產(chǎn)生重要影響。 
　　首先，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)所得稅的納稅人為我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，從形式上不區(qū)分內(nèi)外資，同時將稅率確定為25%。 
　　新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新稅法規(guī)定，除部分非居民企業(yè)符合規(guī)定的所得適用20%的稅率外，其他企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行25%的所得稅稅率。 
　　其次，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠從以區(qū)域性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜。 
　　在改革開放之初，為了拉動國民經(jīng)濟的發(fā)展，國家對沿海開放地區(qū)、沿邊開放地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟特區(qū)不斷發(fā)展壯大，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的問題越來越突出，再繼續(xù)給予經(jīng)濟特區(qū)特殊的經(jīng)濟政策扶持已經(jīng)不合時宜。新稅法的優(yōu)惠政策鼓勵向落后地區(qū)投資，貫徹西部大開發(fā)戰(zhàn)略，促進中西部地區(qū)的發(fā)展，會引導(dǎo)著更多的資金流向中西部等政策洼地。 
　　新企業(yè)所得稅法實施后，將重點扶持和鼓勵需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點公共基礎(chǔ)設(shè)施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴大就業(yè)、高新技術(shù)和風(fēng)險投資等。盡管原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用并不明顯，效用不大。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；保留原稅法對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對原稅法中勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；增加了企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容。這些優(yōu)惠充分體現(xiàn)了國家鼓勵環(huán)境保護和技術(shù)進步的政策精神，將對企業(yè)產(chǎn)生很好的導(dǎo)向，必將推動節(jié)能環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級?？梢赃@樣認(rèn)為，所有從事國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都會成為最大的受益者。 
　　 
　　二、新企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的影響 
　　 
　　首先，新企業(yè)所得稅法通過降低稅率使內(nèi)資企業(yè)減稅增利。 
　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，就相當(dāng)于國內(nèi)企業(yè)的利潤增加了8%。稅率降低后，國有企業(yè)能夠?qū)⒏嗟氖找嫱度朐偕a(chǎn)和研發(fā)，進一步增強自身實力。對處于發(fā)展期的企業(yè)來說，有利于增強其市場競爭力，擴大市場份額，增強自身的造血機能；對新興企業(yè)來說，有利于其起步生存、發(fā)展壯大。 
　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以按照150%的額度在稅前扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投入，并有利于企業(yè)減少稅費支出。新所得稅法同時規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的一個必要條件就是研究開發(fā)費用占銷售收人的比例不低于規(guī)定比例。這樣，新企業(yè)所得稅法通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)支出的力度，有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。 
　　其次，實施條例中關(guān)于稅前扣除的規(guī)定，使內(nèi)資企業(yè)獲得真正的實惠。 
　　 
　?。ㄒ唬┟鞔_了工資薪金支出的稅前扣除 
　　 
　　原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。 
　　 
　　（二）具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除 
　　 
　　原企業(yè)所得稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 
　　 
　?。ㄈ┱{(diào)整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除 
　　 
　　原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 
　　 
　?。ㄋ模┙y(tǒng)一了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除 
　　 
　　新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策。關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除，原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有2%、8%、25%以及特定期間全額扣除多個標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為5‰，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定。對于那些廣告支出較大的企業(yè)而言，新的所得稅法加大了廣告費用等項目的扣除額度，有助于減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。 
　　 
　?。ㄎ澹┟鞔_公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件 
　　 
　　為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法，扣除限額有1.5%、3%、10%和100%多個標(biāo)準(zhǔn)，而對外資企業(yè)沒有比例限制；公益性捐贈的計算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額變成了年度會計利潤。 
　　此次新的企業(yè)所得稅法將稅前扣除的比例由此前的3%提高到12%，這種公益捐贈稅前扣除比例的大幅度提高有利于激勵企業(yè)捐贈。新企業(yè)所得稅法對于企業(yè)的公益捐贈給了許多優(yōu)惠政策，無疑是想通過稅收政策調(diào)節(jié)手段，進一步刺激企業(yè)社會責(zé)任意識，促進社會公益事業(yè)的發(fā)展?？梢哉f，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)從事公益捐贈進行了制度安排，這將積極促進企業(yè)對于各類社會組織的公益捐贈，對于推動我國公益事業(yè)的發(fā)展具有重大意義。 
　　 
　　三、此外，新企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)中的小型微利企業(yè)和上市公司有不同影響： 
　　 
　?。ㄒ唬π⌒臀⒗髽I(yè)的影響 
　　 
　　據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58%，生產(chǎn)的商品占社會銷售額的60%，上繳稅收占50%，提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。作為市場經(jīng)濟中最具活力的部分，小型微利企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會和技術(shù)創(chuàng)新成果，它們極大地促進了市場競爭，抑制了壟斷。但是小型微利企業(yè)實際稅費負(fù)擔(dān)較重，得到的制度供給嚴(yán)重不足，在資金、技術(shù)、信息、人才等方面面臨諸多困難，規(guī)避各種風(fēng)險的能力較弱。 
　　新企業(yè)所得稅法使小型微利企業(yè)稅負(fù)大幅降低。過去，大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅；從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅，比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個百分點。 
　　為便于稅收征管，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。過去的規(guī)定是10萬元，過了10萬元就要按33%繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬元，30萬元以內(nèi)按20%的稅率計稅，超過30萬元才按25%稅率繳納企業(yè)所得稅。 
　　新企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了國家在稅收政策上對小型微利企業(yè)的扶持，有利于擴大就業(yè)，有利于保持社會穩(wěn)定，有利于增強經(jīng)濟活力，在一定程度上還可以增加財政收入。 
　　 
　　（二）對于上市公司的影響 
　　 
　　新企業(yè)所得稅法實施后，上市公司中大部分企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將明顯下降，上市公司可預(yù)期的稅后利潤和可分配的利潤將顯著提升。 
　　由于企業(yè)所得稅稅率的下調(diào)，行業(yè)凈利潤將平均增加5%至8%。原來稅負(fù)偏高的金融、食品、釀酒、鋼鐵等板塊的公司受益較大，而高科技、機械類公司由于原來享受所得稅優(yōu)惠，稅率下調(diào)對它們業(yè)績影響不大。一直享受優(yōu)惠稅率的內(nèi)資企業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)適用的稅率原本就在15%，所以新所得稅法對這部分企業(yè)沒有影響。 
　　根據(jù)2007年中報披露信息，兩市共有680家公司的名義所得稅率高于25%，主要分布于銀行、飲料（尤其是白酒）、通信、鋼鐵、煤炭、造紙、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)。對于這些原來實際稅負(fù)高于25%的行業(yè)，在新稅法下稅負(fù)的下降空間較大，將帶來稅后利潤的大幅增長；而造紙、電力、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等稅負(fù)接近或低于25%的行業(yè)，則難以從稅率的調(diào)整中受益。也就是說，兩稅合并最大的受益者，就是原來施行33%稅率的那些企業(yè)。 
　　 
　　四、新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的影響 
　　 
　　盡管新企業(yè)所得稅法的實施將在一定程度上提高了外資企業(yè)的總體稅負(fù)，但從長期來看對外資仍具有一定的吸引力，不會妨礙外資的進入，相反還將通過完善稅收法治環(huán)境、引導(dǎo)外資的進入方向，從而提高外資的使用效率。 
　　首先，“兩稅合一”后中國對外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會減弱。外商來中國，并不是僅僅被稅收一個因素所驅(qū)動，稅收優(yōu)惠政策在我國吸引外資引入方面只起到輔助性的激勵作用，其他因素也很重要。比如基礎(chǔ)設(shè)施、科技支撐力量、勞動力素質(zhì)、產(chǎn)業(yè)配套能力、融資條件和社會穩(wěn)定等都要考慮，后幾個因素的份量大于稅收。更重要的，要看市場，而中國正是全球發(fā)展最快的大市場。根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織對投資我國的外國公司所作的調(diào)查，外國投資者到我國進行投資最看中的并不是我國的稅收優(yōu)惠政策，而是我國穩(wěn)定的社會政治環(huán)境、較低的勞動力成本、巨大的國內(nèi)市場等其他有利條件。我國擁有13億消費人口，市場潛力巨大。加上我國近幾年均保持8%以上的經(jīng)濟發(fā)展速度，相對穩(wěn)定的政局、日漸發(fā)展完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、廉價的勞動力等，都成為我國吸引外資的重要因素。實行統(tǒng)一稅率，納稅能力相同的內(nèi)外資企業(yè)將承擔(dān)相同的所得稅稅負(fù)，符合稅收公平原則，有利于企業(yè)進行公平競爭，也有利于資源合理配置，有利于市場經(jīng)濟體制的完善。這是中國稅制改革同世界接軌的一個重要標(biāo)志，是順應(yīng)國際趨勢，按照國際慣例做出的改革，意味著中國經(jīng)濟的市場化程度不斷提高，廣大的市場和良好的投資環(huán)境會更有利于外資企業(yè)的發(fā)展。 
　　其次，新稅率低于周邊國家的平均稅率，在國際上處于適中偏低的水平，有利于提高外資企業(yè)的競爭力和有助中國吸引外商投資。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）、荷蘭財政文獻局所提供的數(shù)據(jù)，2005－2006年度世界159個國家和地區(qū)的平均企業(yè)所得稅稅率為28.64%，其中有116個國家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25%。因此，調(diào)整后的企業(yè)所得稅的稅率降至25%，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率低于世界的平均稅率，也低于亞洲一些國家和地區(qū)的平均水平，對外資企業(yè)而言仍有一定的吸引力。外資本來就在資金、技術(shù)、人才等方面處于全面優(yōu)勢，再給予其稅收上的優(yōu)惠，對于中國本土企業(yè)的發(fā)展而言確實非常艱難。新企業(yè)所得稅法為外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)提供了平等競爭的機會。對于外資企業(yè)來說，失去廣泛享有的稅收減免及低稅率的優(yōu)惠政策，將促使他們重新考慮其業(yè)務(wù)模式、投資結(jié)構(gòu)、投資地點選擇及融資策略等并作出相應(yīng)調(diào)整。從長遠(yuǎn)看，外資企業(yè)只有不再倚重國家的稅收優(yōu)惠，而是不斷增強企業(yè)的核心競爭力，做大做強，才能在國際市場中占一席之地。隨著整體投資環(huán)境的完善，我國對外資的吸引力只會增強而不會減弱。 
　　第三，新稅法對外商仍然是有優(yōu)惠的。兩稅合并后，原來對外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，但具體對每個外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，對原來享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)來說，稅負(fù)將有一定程度的上升，而對于原來未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)來說，稅負(fù)是下降的，而且按新稅法的規(guī)定符合條件的微利企業(yè)將享受20%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法對高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，對于采用高新技術(shù)的外資企業(yè)而言，實際稅率變動并不大。為照顧部分現(xiàn)有外資企業(yè)適應(yīng)新的稅率環(huán)境，實施條例特地規(guī)定可給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可在新法實施后5年內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。在經(jīng)濟特區(qū)以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，也可享受過渡性優(yōu)惠。 
　　新企業(yè)所得稅法實施以來，原來專門給外資企業(yè)設(shè)計的優(yōu)惠政策部分被取消、部分被保留，還有部分存續(xù)與過渡。取消的有：生產(chǎn)性外資企業(yè)享受的“兩免三減半”政策、產(chǎn)品出口型外資企業(yè)的減半征稅優(yōu)惠政策、雙密集型外資企業(yè)的“兩免三減半”政策、先進技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”后繼續(xù)減半征稅三年的政策；被保留的有：對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，以及對農(nóng)業(yè)牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 
　　對此，外資企業(yè)應(yīng)盡快找到自身與新法下的其他優(yōu)惠政策的契合點，如向高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)、節(jié)能企業(yè)等轉(zhuǎn)化，以確保企業(yè)在新法下仍然能夠享受足夠的優(yōu)惠政策。 
　　第四，新企業(yè)所得稅法有利于提高引進外資的質(zhì)量和利用外資的水平。新企業(yè)所得稅法調(diào)整了稅收優(yōu)惠的方向和重點，其政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展和區(qū)域調(diào)整上來，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，對我國當(dāng)前發(fā)展較為薄弱的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)等給予不同程度的稅收優(yōu)惠，同時，配合我國經(jīng)濟發(fā)展重心向中西部轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略部署，對區(qū)域性優(yōu)惠政策加以調(diào)整，區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向逐步從目前的沿海地區(qū)轉(zhuǎn)向中西部地區(qū)。對西部大開發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，在2010年到期之前繼續(xù)執(zhí)行。這些稅收優(yōu)惠措施更加科學(xué)和更加規(guī)范，與國家產(chǎn)業(yè)政策、投資政策和法制規(guī)范配合，能夠優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進外資企業(yè)和整個國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場競爭力，從而提高對外商投資的吸引力。中國積極利用外資的政策并沒有改變，中國對外開放領(lǐng)域會不斷擴大，市場容量也會不斷擴大，新企業(yè)所得稅法的實行，通過為各類企業(yè)創(chuàng)造一個更加公平、規(guī)范和透明的稅收法制環(huán)境，不僅有利于提高利用外資的水平和利用效率，也將使外資的引入更符合我國的產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策，使我國能夠在更寬領(lǐng)域、更高層次上利用外資。 
　　總之，新企業(yè)所得稅法的施行對內(nèi)外資的日常經(jīng)營活動、稅收負(fù)擔(dān)將產(chǎn)生重大影響，企業(yè)要加強對新稅法及其實施條例的學(xué)習(xí)，努力理解其精髓，以新稅法規(guī)范企業(yè)行為，制定出既符合企業(yè)實際需要、有利于企業(yè)發(fā)展，又有利于維護國家利益的生產(chǎn)經(jīng)營決策。