本文主要探討虛開的認(rèn)定及風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)于“什么是虛開”見《行政法虛開與刑法虛開對(duì)比分析》。
一、虛開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定
（一）虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括：
1、沒有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。理解：這里指完全沒有發(fā)生交易。
2、有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。理解：這里指進(jìn)行了交易，但有一部分?jǐn)?shù)量或金額不真實(shí)。
3、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
理解：這里指進(jìn)行了交易，但是開票方與實(shí)際銷售方不一致。注意：不是所有的接受虛開都是虛開，讓他人為自己虛開具有主動(dòng)性，是指具有主觀故意性的受票人。明知是虛開而加以接受，不論是主動(dòng)找別人，還是別人找上門，都是虛開。
（二）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為的認(rèn)定
“善意”的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：
1、有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。理解：有貨虛開。
2、銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票。理解：發(fā)票上的銷售方與實(shí)際銷售方屬于同一省。
3、專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符。舉個(gè)例子：甲有根據(jù)（對(duì)方提供的合同、銀行帳戶、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）認(rèn)為銷售方是乙公司，發(fā)票上注明的名稱、印章也是乙公司，貨物數(shù)量、金額及稅額與實(shí)際相符。
4、沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
探討：如何理解知道是以非法手段獲得的？
舉個(gè)例子：甲公司向乙公司的代理人沈某購(gòu)買一批原材料，他們已經(jīng)合作了很多年，貨物運(yùn)輸由乙公司運(yùn)往甲公司，貨款也是支付給乙公司，但沈某交給甲一張同省的丙公司開具的發(fā)票，告訴甲“這批貨是先賣后買，丙也是我的公司，票由丙直接開給你，不會(huì)有事的?！焙髞肀髽I(yè)被認(rèn)定為虛開，甲屬不屬于知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的？
請(qǐng)?jiān)谖恼孪路搅粞愿嬷挠^點(diǎn)，謝謝！
如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理。
理解：這條的意思是如果有知情的證據(jù)則不滿足善意，非善即惡。對(duì)取得虛開增值稅專用發(fā)票定性虛開的應(yīng)按偷稅處理，達(dá)到虛開移送標(biāo)準(zhǔn)的，要以虛開進(jìn)行移送。
（三）納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：
1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。
2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。
3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定辦理。
理解：以上我理解為不能因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)是虛開的就推斷出銷項(xiàng)是虛開的，如果同時(shí)符合上述三個(gè)條件不是對(duì)外虛開，注意并沒有說不同時(shí)符合上述三個(gè)條件就是虛開。
二、虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
1、虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2、依法追究刑事責(zé)任是指：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予移送。
3、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，由稅務(wù)稽查局作出了《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》，最終確定效力后，通過重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)向社會(huì)公布（即列入黑名單）。
4、納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)，適用相應(yīng)的D級(jí)納稅人管理措施，如增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；出口退稅從嚴(yán)審核；縮短納稅評(píng)估周期，嚴(yán)格審核其報(bào)送的各種資料；列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)……
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)將當(dāng)事人信息提供給參與實(shí)施聯(lián)合懲戒的相關(guān)部門，由相關(guān)部門依法對(duì)當(dāng)事人采取聯(lián)合懲戒和管理措施。
三、虛開增值稅專用發(fā)票認(rèn)定依據(jù)
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第22條、第37條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)〈最高人民法院關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕210號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）
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