生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算
案例：利華服裝廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的服裝除了內(nèi)銷(xiāo)外，部分出口到美國(guó)。2004年2月份有關(guān)資料如下：
（1） 購(gòu)進(jìn)布料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，稅款170000元，款項(xiàng)已支付，貨物已入庫(kù)。該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已認(rèn)證通過(guò)。（注：該廠原材料核算采用實(shí)際成本法）
（2） 內(nèi)銷(xiāo)一批產(chǎn)品，不含稅銷(xiāo)售額為500000元，款項(xiàng)已收到。
（3） 報(bào)關(guān)出口口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)為50000美元（外匯牌價(jià)為1：8。3）款項(xiàng)尚未收到。
假設(shè)：利華服裝廠2月無(wú)上期留抵稅額。（服裝的出口退稅率為13%）
（1）購(gòu)進(jìn)原材料
借：物資采購(gòu) 1000000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000
貸：銀行存款 1170000
借：原材料 1000000
貸：物資采購(gòu) 1000000
（2）內(nèi)銷(xiāo)貨物
借：銀行存款 585000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷(xiāo) 500000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000
（3）出口貨物
借：應(yīng)收外匯賬款 415000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口 415000
（4）主算出口產(chǎn)品不得抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口貨物銷(xiāo)售額×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）=415000×（17%—13%）=16600（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16600
貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 16600
（5）計(jì)算免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額—（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期不得抵扣稅額）—上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=85000—（170000—16600）= —68400（元）
（6）計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額（即：免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率）=415000×13%—0=53950（元）
（7）計(jì)算應(yīng)退稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額，且金額68400＞當(dāng)期免抵退稅額53950元
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=53950（元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額=53950—53950=0
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅 53950
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 53950
（8）收到出口退稅時(shí)
借：銀行存款 53950
貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅 53950
（9）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額為
68400-53950=14450（元）
若利華服裝廠2004年2月份購(gòu)進(jìn)布料的進(jìn)項(xiàng)稅額110000元，其他條件均相同。該服裝廠如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？
（1） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額—（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期不得抵扣稅額）—上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=85000—（110000—16600）= —8400（元）
（2）計(jì)算應(yīng)退稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額—8400元，即當(dāng)期留抵稅額為8400元，且其金額8400元＜當(dāng)期免抵稅退稅額53950元
則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=8400（元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額=53950—8400=45550（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅 8400
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）45550
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 53950
若利華服裝廠2004年2月份當(dāng)月購(gòu)進(jìn)布料進(jìn)項(xiàng)稅為50000元，其他條件不變。該服裝廠如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？
（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額—（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期不得抵扣稅額）—上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額=85000—（50000—16600）=51600元
（2） 計(jì)算應(yīng)退稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)51600元，故應(yīng)退稅額=0
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額=53950—0=53950（元）
會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 53950
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 53950
（4） 轉(zhuǎn)出應(yīng)納增值稅
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出口退稅） 51600
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 51600
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