在日常稅務(wù)檢查過程中，經(jīng)常會(huì)遇到納稅人不提供會(huì)計(jì)賬簿和憑證的情形。納稅人往往采取故意隱藏甚至擅自銷毀會(huì)計(jì)賬簿和憑證的方式，阻礙稅務(wù)檢查，從而逃避相應(yīng)的稅收法律責(zé)任。如何應(yīng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)賬簿和憑證的“丟失”問題，筆者認(rèn)為要用足、用好、用活現(xiàn)有的法律法規(guī)，對(duì)納稅人的違法行為決不姑息，令逃避納稅義務(wù)的納稅人鉆不了“空子”、得不到“便宜”。從而提高稅收征管質(zhì)量，提高納稅人的稅法遵從度。
一、下達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》
對(duì)“丟失”會(huì)計(jì)賬簿和憑證的納稅人，首先，應(yīng)向其進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的宣傳和解讀，告知納稅人不提供會(huì)計(jì)賬簿和憑證應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，動(dòng)員納稅人積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查工作。其次，向其下達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》；逾期不提供的，向其下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》，責(zé)令其限期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供會(huì)計(jì)賬簿和憑證。
納稅人的會(huì)計(jì)賬簿和憑證一般情況下是不可能丟失、被盜或焚毀的；“丟失”會(huì)計(jì)賬簿和憑證的納稅人也很難提供合法有效的證據(jù)或證明。如2011年某企業(yè)出具一份由所在地公安派出所出具的《丟失證明》，但從內(nèi)容來看也僅是證明該企業(yè)曾到派出所報(bào)過案，并未證明該企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和憑證真的丟失。
二、給予相應(yīng)的行政政處罰
對(duì)納稅人不按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供會(huì)計(jì)賬簿和憑證的，按照《稅收征管法》第七十條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
按照《稅收征管法》第七十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
三、行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款核定權(quán)
借鑒外地稅務(wù)機(jī)關(guān)的成功經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)檢查人員在遇到納稅人以“軟拒絕”方式不提供會(huì)計(jì)賬簿和憑證時(shí)，可以根據(jù)納稅人銀行賬戶和法定代表人及其親屬等的個(gè)人銀行卡中的資金往來情況、企業(yè)庫存情況、上下游企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況、CTAIS2.0中的申報(bào)信息和日常采集的第三方信息等，最大限度的還原企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)情況。依照《稅收征管法》第三十五條賦予我們的稅款核定權(quán)，核定納稅人應(yīng)繳納的稅款。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)承擔(dān)舉證責(zé)任。
四、移送司法機(jī)關(guān)是一把“撒手锏”
通過以上措施，“逼迫”納稅人交出或提供真實(shí)的會(huì)計(jì)賬簿和憑證，可保證檢查工作正常開展。須注意的是，稅務(wù)檢查人員要確保執(zhí)法程序的合法性。
當(dāng)采取以上措施無效時(shí)，按相關(guān)規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)追究納稅人的刑事責(zé)任，這才是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一把“撒手锏”！
其具體依據(jù)是，2010年5月7日最高人民檢察院、公安部下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)〉的通知》。該通知的第八條規(guī)定：
隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案(刑法第一百六十二條之一) 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:
(一)隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬元以上的；
(二)依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的；
(三)其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
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