傳統(tǒng)的剛性管理，即泰勒的科學(xué)管理理論，是指將人看做“經(jīng)濟(jì)人”、“機(jī)器的附件”。在企業(yè)的日常管理中，強(qiáng)調(diào)“以規(guī)章制度為中心”開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，這樣做的弊端是把員工看成是接受監(jiān)督的對(duì)象，無(wú)法充分調(diào)動(dòng)其積極性；制度無(wú)法涵蓋所有任務(wù)范圍和權(quán)責(zé)，員工潛力發(fā)揮不足等。
在當(dāng)今瞬息萬(wàn)變、激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)也必須適時(shí)調(diào)整，引入超Y理論。這種理論認(rèn)為世界上沒(méi)有一成不變的管理模式。舉個(gè)例子，甲公司的職工隊(duì)伍比較穩(wěn)定，職工熟悉運(yùn)營(yíng)狀況，關(guān)心企業(yè)利益，因此，采用“預(yù)算民主參與”這個(gè)辦法就很容易調(diào)動(dòng)職工的工作積極性；而乙公司的職工流動(dòng)性較大，且職工沒(méi)有參與企業(yè)管理的強(qiáng)烈要求，所以，同樣的辦法在乙公司就不會(huì)奏效。
事實(shí)上，超Y理論在我國(guó)古代也早有體現(xiàn)?！秾O子兵法》中提出“五事”、“廟算”、“七計(jì)”、“九地”等權(quán)變情形；提出了因敵而變、因地制宜的權(quán)變規(guī)律；提出了“懸權(quán)而動(dòng)”、“料敵制勝”的權(quán)變方法等；《百戰(zhàn)奇略》中也有介紹“兵發(fā)家之法，要在必變，好在知兵，舉動(dòng)必料敵。敵無(wú)變動(dòng)，則待之，乘其有變，隨而變之，乃利。法曰：能因敵變化而得勝者，謂之神?！泵绹?guó)管理學(xué)家孔茨在哈佛講堂上所說(shuō)的“有效地管理總是隨機(jī)制宜或因情況而異的管理”指的就是超Y理論。
高超的管理藝術(shù)的核心是：視“情勢(shì)而定”。例如，將超Y理論引入到管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理，一是要考慮主體需求的差異性，不同的主體懷著不同的需要去參加預(yù)算，有些需要?jiǎng)傂怨芾恚行┬枰嵝?；二是具體的管理會(huì)計(jì)工作要與人員的能力和素質(zhì)相協(xié)調(diào)，要采取靈活的組織形式和領(lǐng)導(dǎo)方式；三是管理控制應(yīng)靈活多變，不可強(qiáng)求統(tǒng)一；四是要確立多元遞進(jìn)性的目標(biāo)。
又如，按照課本理論，企業(yè)內(nèi)部“成本責(zé)任中心”的考核范圍，應(yīng)只包括可控成本。然而在實(shí)際工作中，這樣做反而會(huì)帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題：一是導(dǎo)致處于下一級(jí)的部門(mén)無(wú)法把握整個(gè)組織體系的成本內(nèi)容及其具體的成本核算，無(wú)法利用成本壓力對(duì)其產(chǎn)生進(jìn)一步的推動(dòng)；二是下層往往會(huì)利用某些項(xiàng)目不計(jì)入責(zé)任中心而擴(kuò)大資本性支出，勢(shì)必造成收益和支出的嚴(yán)重不配比。但是如將超Y理論引入管理會(huì)計(jì)的工作中，就能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。
當(dāng)今，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性日益增強(qiáng)，超Y管理已成為應(yīng)對(duì)不確定性環(huán)境的一種常規(guī)管理。據(jù)報(bào)道，在企業(yè)面臨關(guān)門(mén)境地的時(shí)候，美國(guó)西南航空公司實(shí)施了超Y管理，靠權(quán)宜應(yīng)變，尋求領(lǐng)導(dǎo)者與組織情境的“匹配”模式，最終闖出了自己的成功之路，如大膽進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，因服務(wù)對(duì)象和時(shí)間的不同而推出不同的價(jià)格優(yōu)惠；從廣告和服務(wù)質(zhì)量上大下功夫，全面宣戰(zhàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；加強(qiáng)公司管理，一切圍繞效率轉(zhuǎn)，等等。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也可將超Y理論引入到管理會(huì)計(jì)中的成本管理，打破剛性成本管理，形成柔性動(dòng)態(tài)成本管理系統(tǒng)。以日本企業(yè)為例，產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)、成本低廉一直是日本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)所在，而這都得益于其行之有效的動(dòng)態(tài)成本管理系統(tǒng)。如目標(biāo)成本定位于全成本，涵蓋于設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等重要環(huán)節(jié)；針對(duì)產(chǎn)品戰(zhàn)略和市場(chǎng)導(dǎo)向進(jìn)行事前成本規(guī)劃；以技術(shù)為導(dǎo)向，成本管理與價(jià)值工程、全面質(zhì)量監(jiān)管和JIT系統(tǒng)相連接，柔性動(dòng)態(tài)成本管理成為戰(zhàn)略制勝的法寶。當(dāng)然，將超Y理論引入到管理會(huì)計(jì)，也必須建立在一定的企業(yè)文化基礎(chǔ)上。日本在上世紀(jì)末形成并發(fā)展的“創(chuàng)新——改良——穩(wěn)定”的理念以及團(tuán)隊(duì)企業(yè)文化，對(duì)這種柔性動(dòng)態(tài)成本系統(tǒng)的成功產(chǎn)生了重大影響。
將超Y理論引入到管理會(huì)計(jì)，有利于管理會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的權(quán)變管理觀念。以往企業(yè)深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)管理者的思維模式一直沒(méi)完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的桎梏，因此權(quán)變管理的引入有利于樹(shù)立正確的管理觀念，克服剛性思維模式。讓企業(yè)在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，能夠以具有高度彈性的權(quán)變管理應(yīng)對(duì)變幻莫測(cè)的情況。
可以說(shuō)，超Y管理是在剛性管理的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的更高形態(tài)的管理模式。在當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變的時(shí)代，致力于超Y理論與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的探索，有較大現(xiàn)實(shí)意義，從剛性管理走向超Y管理是不可阻擋的歷史潮流。當(dāng)然超Y理論的引入也要把握一個(gè)度。權(quán)變性不足，容易導(dǎo)致管理固化，難以適應(yīng)環(huán)境變化；權(quán)變性有余，則會(huì)造成管理無(wú)序化，還增加系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成本，得不償失。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建必須考慮權(quán)變性，尤其是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、生產(chǎn)方式等現(xiàn)實(shí)環(huán)境，并進(jìn)行“本土化”改良，特別是要進(jìn)行系統(tǒng)簡(jiǎn)化。當(dāng)然事物總有兩面性，傳統(tǒng)剛性管理雖有局限，但在管理實(shí)踐中享有其應(yīng)有的地位，也不可厚此薄彼。
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