正確理解稅負偏低的含義（轉(zhuǎn)）
最近一段時期，“稅負”成了企業(yè)納稅中的熱門詞匯，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施納稅評估主要的指標就是“稅負”。如何正確理解稅負？是否稅負偏低就意味企業(yè)不正常？下面我們通過稅務(wù)機關(guān)最近公布的一組數(shù)據(jù)來看看“稅負”的含義。
2006年4月，國家稅務(wù)總局公布了2005年全國重點稅源監(jiān)控企業(yè)增值稅稅負的統(tǒng)計結(jié)果。這些結(jié)果顯示：
1、2005年這些企業(yè)總體的增值稅稅負下降了。整體稅負下降了0.1%。
2、在監(jiān)控的43個行業(yè)中，有25個行業(yè)的稅負下降，下降幅度最大的是家具制造、石油加工，廢舊物資回收，整體增值稅稅負下降1％，2005年比2004年下降1％，下降的幅度是大，變動屬于比較劇烈。
3、在全部43個行業(yè)中，稅負高于5％的有10個行業(yè)，主要包括煙草、石油、煤炭、非金屬選礦、金屬等資源型、特殊性企業(yè)，一般行業(yè)超過5％的只有飲料制造、醫(yī)藥、農(nóng)林牧業(yè)等三個行業(yè)。其他的33個行業(yè)稅負低于5％。因此，稅負在2％－5％的企業(yè)屬于大多數(shù)，是增值稅稅負分布的主要區(qū)間。
4、稅負最高的行業(yè)是煙草行業(yè)，稅負為10.39％。
5、稅負最低的行業(yè)是批發(fā)行業(yè)，稅負2％以下。
通過對以上數(shù)據(jù)進行分析，我們可以看出：
1、增值稅稅負是波動的，有升有降，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)狀況的變化，稅負發(fā)生波動是正?，F(xiàn)象，行業(yè)的整體稅負也一樣具有波動性，如果稅務(wù)機關(guān)將企業(yè)的稅負與行業(yè)平均數(shù)據(jù)進行對比，我們要清楚稅務(wù)機關(guān)的行業(yè)平均數(shù)據(jù)是如何取得的，是什么時候的，是否具有可比性；
2、稅負具有比較大的行業(yè)差異，不同行業(yè)之間，差異比較大。因此，判斷企業(yè)的稅負只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進行比較。
3、大部分企業(yè)的稅負在2％－5％之間，也就是：大致在商業(yè)零售小規(guī)模企業(yè)的4％的稅負左右，如果小規(guī)模納稅人繳納6％的稅實際上已經(jīng)偏高，如果公司的稅負在2％－5％之間，就整體而言，是比較正常的。
通過以上特征，我們可以看到：
1、通過稅負來分析企業(yè)是否偷稅的作用是有限的；
2、企業(yè)應(yīng)關(guān)注自己的稅負，同時搜集自己行業(yè)的稅負；
3、稅負偏低不是問題，稅負偏低自己不能合理解釋才是問題。
因此，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注稅負，同時分析稅負產(chǎn)生的原因，對稅負能合理解釋和計算。
4、如何評價企業(yè)增值稅稅負率的合理性
對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負率是重要的評價指標，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負率是否合理。實行金稅工程以后，稅務(wù)機關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，稅負率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手：
1、分析企業(yè)的價值鏈
制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。
我們看一個例子：如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。
如果選擇方式一：交納增值稅（1000－600）×17％＝68元，稅負為6.8%
如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×17％＝42.5,對應(yīng)的稅負為5%。
企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負越低。
可以看出，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正?，F(xiàn)象。
2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式
企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。
看一個假設(shè)的例子：某公司年銷售額1000萬元，其中加工費用占30％。全部自己生產(chǎn)的稅負為5％?，F(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項1000×30％×50％×17％＝25.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000×5％－25.5=24.5萬元，計算出的稅負為24.5/1000=2.45%。
稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。
3、分析企業(yè)的運輸方式
現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異：
一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；
一是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。
假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（100×17％－100×7％），即10元，第二種情況的稅負是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。
可以看出，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。
4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位
現(xiàn)在分析稅負時比較強調(diào)同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。
5、分析企業(yè)的銷售策略
影響增值稅稅負的因素還包括企業(yè)的銷售策略?；镜臓I銷策略有兩種：一種是推動式。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。
假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是500元。我們可以比較不同銷售模式的稅負：
第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×75％－500）×17％＝42.5元，對應(yīng)的稅負為42.5/750=5.67%；
第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（1000×85％－500）×17％=59.5元，對應(yīng)的稅負為59.5/850=7%。
6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期
企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。
通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。
5、企業(yè)如何實施納稅自查
企業(yè)要進行納稅自查的原因包括：
1、稅務(wù)機關(guān)在稽查前要求企業(yè)自查；
2、稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅疑問要求自查并解釋。
隨著《納稅評估管理辦法》（國稅發(fā)【2005】43號）的頒布和推廣，現(xiàn)在很多企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)質(zhì)疑約談通知書》或者是《稅務(wù)異常預(yù)警通知書》，企業(yè)需要向稅務(wù)機關(guān)解釋。
接到類似的通知書，企業(yè)應(yīng)該怎么辦？很多企業(yè)都是六神無主，心理驚慌，一心一意想補點稅款，跟稅務(wù)機關(guān)疏通關(guān)系了事。這些應(yīng)對方法都是錯誤的，我們提供以下建議供企業(yè)參考：
1、“面黃的不一定有病”。有些企業(yè)不了解《納稅評估管理辦法》的內(nèi)容，以為稅務(wù)機關(guān)要求自查或者約談或者預(yù)警就是發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的問題，肯定被人抓住了把柄，不補點稅肯定擺脫不了干系。
很多企業(yè)急急忙忙補稅就是因為上述原因和心理造成的。建議大家首先要學(xué)習(xí)《納稅評估管理辦法》，今后，稅務(wù)機關(guān)納稅評估已經(jīng)是一項正常的管理手段，企業(yè)會經(jīng)常面對。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了疑點，企業(yè)需要分析的是稅務(wù)機關(guān)的疑問是否合理，企業(yè)是不是真的存在納稅問題。如果沒有問題，提出合理的解釋就可以，沒有必要心慌。面黃的人不一定是病人，發(fā)現(xiàn)你面黃，不是你就有病在身。所以，首先要保持鎮(zhèn)靜，不要陷入恐慌。
2、了解稅務(wù)機關(guān)發(fā)出通知的背景。稅務(wù)機關(guān)發(fā)出稽查或者自查或者預(yù)警通知書往往有一定的背景，比如：全國范圍內(nèi)的專項檢查，重點行業(yè)檢查，重點稅種檢查等。了解稅務(wù)機關(guān)發(fā)出通知的背景，我們才能做好自查，以免草木皆兵，到處自查。了解情況可以通過稅收管理員、稅務(wù)機關(guān)其他人員、中介人員、了解稅務(wù)文件等方式獲取信息。
3、根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求自查。根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求進行自查。稅務(wù)機關(guān)檢查的重點也是企業(yè)自查的重點。企業(yè)自查應(yīng)該把關(guān)注點放在重大稅務(wù)風(fēng)險和重大稅務(wù)漏洞上，至于平時的小會計差錯，白單入賬、申報計算差錯等小錯誤可以置之不理。有重大問題，應(yīng)及時更正，并考慮補稅，沒有重大錯誤，不應(yīng)該因為恐慌而補稅。
4、編寫自查報告。自查報告的內(nèi)容應(yīng)該包括：
公司情況介紹，公司采取了哪些自查措施，自查的結(jié)論。對稅務(wù)機關(guān)提出的質(zhì)疑進行分析，提供相關(guān)證據(jù)說明企業(yè)沒有問題。
例如：稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑，公司為什么連續(xù)多年虧損？企業(yè)應(yīng)該分析企業(yè)虧損的原因，是銷售沒有達到設(shè)計規(guī)模還是銷售量上不去，還是促銷費用太高？每家企業(yè)都希望盈利，但是不是每家企業(yè)都能盈利，不盈利也是一種真實的經(jīng)營狀態(tài)。關(guān)鍵是企業(yè)能夠解釋清楚，企業(yè)究竟為什么虧損。
例如：稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑：公司為什么稅負偏低？企業(yè)應(yīng)該分析公司的稅負是如何形成的，稅負偏低的原因是哪些？最好可以結(jié)合《納稅評估管理辦法》中的分析指標進行計算，因為稅務(wù)機關(guān)就是運用這些計算公式來分析企業(yè)的。
自查如果發(fā)現(xiàn)重大差錯補稅，也應(yīng)該把來龍去脈講清楚，把涉及的背景，金額，需要補稅的金額說明清楚，不能說：我補20萬稅，稅務(wù)機關(guān)就算了。如果你這樣，稅務(wù)機關(guān)可定認為你的賬還大有潛力可挖。
5、與稅務(wù)機關(guān)溝通。提供了書面自查報告以后，還應(yīng)該主動與稅務(wù)機關(guān)溝通，當(dāng)面解釋?？傊畡?wù)必在評估階段把問題解決，否則引起稅務(wù)稽查可能稅務(wù)風(fēng)險更大。
本文是陸燕婭老師的講義內(nèi)容
1、增值稅一級稽核的工作內(nèi)容和步驟
（一）監(jiān)控納稅人的申報情況。對超過納稅申報期限未辦理納稅申報者，在本納稅申報期結(jié)束后５日內(nèi)，向其發(fā)出催報通知。對連續(xù)兩個月逾期未申報的，列印《未申報納稅人清單》送交檢查。
（二）審核納稅人的申報數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報表內(nèi)各指標之間的邏輯關(guān)系，對所申報的應(yīng)納稅額進行邏輯審核。對申報有誤的，應(yīng)及時向納稅人發(fā)出《申報錯誤更正通知》。
（三）按季計算分析納稅人銷售額變動率和稅負率，計算公式如下：
本年累計應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額
１．銷售額變動率＝－－－－－－－－－－－－－－－－×１００％
上年同期應(yīng)稅銷售額
本年累計應(yīng)納稅額
２．稅負率＝－－－－－－－－－－×１００％
本年累計應(yīng)稅銷售額
將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，對存在下列問題的納稅人，列印《納稅申報異常納稅人清單》送交二級稽核。
１．銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；
２．銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；
３．銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的。
前款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的銷售額和稅負正常變化的上限或下限。即：銷售額變動率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率（±）所能達到的最大值；稅負率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場、季節(jié)等因素的影響而使稅負率變化所能達到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
2、增值稅二級稽核的工作內(nèi)容和步驟
（一）審核增值稅納稅申報表、發(fā)票領(lǐng)用存月報表、相關(guān)發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。
（二）對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進行認證。
（三）運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進行抽查驗證。
（四）根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對納稅人形成異常申報的原因作出初步判斷。
１．毛益率分析。根據(jù)損益表計算銷售毛益率，計算公式為：
銷售毛益率＝（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入×１００％
若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同）入帳，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。
２．存貨、負債、進項稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時，先計算本期進項稅額控制數(shù)，計算公式為：
本期進項稅額控制數(shù)＝［期末存貨較期初增加額（減少額用負數(shù)表示）＋本期銷售成本＋期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負數(shù)表示）］×主要外購貨物的增值稅稅率＋本期運費支出數(shù)×１０％
以進項稅額控制數(shù)與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。
３．銷售額分析。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛益額后，與損益表、增值稅申報表中的本期銷售額進行對比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入帳、掛帳或瞞報等問題。成本毛利率計算公式如下：
本年累計毛利額
成本毛利率＝－－－－－－－－－×１００％
本年累計銷售成本
