摘要：“營(yíng)改增”改革的全面實(shí)施，是近年來(lái)我國(guó)稅制改革的重大舉措，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有效改善了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在加快國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也推動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。與此同時(shí)，營(yíng)改增落地實(shí)施后，地方稅收的征管模式也發(fā)生了翻天覆地的變化。
一、營(yíng)改增的意義
2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國(guó)全面推開(kāi)，地稅部門(mén)主體稅種的營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增的實(shí)行對(duì)于推行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都大有裨益，能夠在一定程度上促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)容的發(fā)展和完善，且有益于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，有效減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使其收益進(jìn)一步增長(zhǎng)。這既是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的必然選擇和利好之舉，也是加快國(guó)稅、地稅征管體制改革的切入點(diǎn)，對(duì)稅收征管模式轉(zhuǎn)變產(chǎn)生了強(qiáng)大的推動(dòng)作用。
二、營(yíng)改增后征管模式的變化
?。ㄒ唬┑胤蕉愂斩愒唇Y(jié)構(gòu)發(fā)生改變?！盃I(yíng)改增”后地方稅主體稅種缺失，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，地方稅收業(yè)務(wù)從“管行業(yè)”變?yōu)椤肮芏惙N”。隨著全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，起重要支撐作用的營(yíng)業(yè)稅收入消失，其他支柱性地方稅種尚未發(fā)揮作用。要保障地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必須的財(cái)力，必須改變以往的粗放式征管，重新梳理、發(fā)掘各個(gè)地方稅種的收入潛力，構(gòu)建各地方稅種共同支撐、稅費(fèi)并存的扁平化地方稅收體系。
(二)地方稅收管理模式發(fā)生改變。發(fā)票一直是地方稅收征管的重要載體。營(yíng)改增后，地稅部門(mén)將不再負(fù)責(zé)任何發(fā)票管理。沒(méi)有了發(fā)票，我們將失去“以票管稅”這一傳統(tǒng)的稅收管理模式，“行業(yè)+規(guī)?！钡亩愒磳?zhuān)業(yè)化管理方式不再適用，以營(yíng)業(yè)稅為主導(dǎo)的征管考核指標(biāo)及納稅評(píng)估模型失去效能。地稅部門(mén)需要通過(guò)“信息管稅”途徑來(lái)提高稅收征管質(zhì)量，以科學(xué)的稅源分類(lèi)為基礎(chǔ)，實(shí)施精細(xì)化征管。按照“稅源精確、管理精細(xì)、發(fā)力精準(zhǔn)”的思路，全面落實(shí)稅收征管規(guī)范和稅源管理事項(xiàng)清單，把規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化要求滲透到各個(gè)崗位，大力推動(dòng)稅收征管向精細(xì)化轉(zhuǎn)型。
(三)地方稅收征收方式發(fā)生改變。營(yíng)改增后，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收管理鏈條基本完善。在層層抵扣的計(jì)稅方式下，納稅人與其上下游各方的稅收聯(lián)系將更加緊密。為了獲得最大的稅收利益，大多數(shù)納稅人將會(huì)主動(dòng)健全會(huì)計(jì)核算，并相互配合、相互制約、相互印證，進(jìn)而提高全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，為稅收管理提供較為完備的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在資源和信息相對(duì)有限的情況下，地稅部門(mén)必須順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對(duì)既有的稅收征管體系做出相應(yīng)調(diào)整，將地方稅收管理融入國(guó)家治理體系，并依托國(guó)家治理體系，提高稅法遵從度和納稅人滿(mǎn)意度，降低稅收流失率和征納成本。
三、營(yíng)改增后地方稅收征管存在的問(wèn)題
（一）國(guó)地稅信息不對(duì)稱(chēng)，地方稅收征管難度加大。營(yíng)改增后，隨同主稅種征收的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅仍由地稅征收。國(guó)地稅信息不能完全共享，信息的不對(duì)稱(chēng)致使地稅部門(mén)對(duì)增值稅的附加稅種征管難度加大，只能依據(jù)國(guó)稅發(fā)來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行信息比對(duì)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)附加稅的補(bǔ)征，這不僅增加了工作量，降低工作效率，而且地稅部門(mén)難以全部征收到位，導(dǎo)致部分地方稅收流失。
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅無(wú)新增稅源，老稅源將逐步流失。隨著營(yíng)業(yè)稅的退出，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2016年以后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅，將全部由國(guó)稅部門(mén)征收管理。地稅部門(mén)將不再有新增的企業(yè)所得稅納稅人，征管范圍逐步縮小。同時(shí)，由地稅征管企業(yè)所得稅的老企業(yè)也因轉(zhuǎn)型、改制、注冊(cè)成立新公司等原因，企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)向國(guó)稅機(jī)關(guān)，造成地方稅稅源轉(zhuǎn)移國(guó)稅。
?。ㄈI(yíng)改增后地方稅費(fèi)的管理難度加大，漏征漏管的風(fēng)險(xiǎn)增大。營(yíng)改增之前，隨營(yíng)業(yè)稅附征的地方稅和使用地稅發(fā)票的納稅人，發(fā)生未按時(shí)申報(bào)繳納稅款等違法行為的，地稅機(jī)關(guān)可按照規(guī)定采取停供發(fā)票的辦法催繳稅款。隨著全面營(yíng)改增后，地稅部門(mén)徹底失去“以票控稅”的手段，使得地方稅費(fèi)不能足額征收，往往取決于納稅人對(duì)稅收法律的遵從度，地稅機(jī)關(guān)源頭控稅的難度加大，特別是對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)和臨時(shí)納稅人，也失去了對(duì)其稅費(fèi)監(jiān)控的抓手，勢(shì)必造成地方稅費(fèi)收入的下降。地稅機(jī)關(guān)難以做到應(yīng)收盡收，使得漏征漏管的風(fēng)險(xiǎn)增大，造成地方稅收流失。
(四)基礎(chǔ)稅源管理部門(mén)存在崗責(zé)不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。一是稅管員人均管理戶(hù)數(shù)不均衡，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，專(zhuān)業(yè)化管理程度不夠高。二是管理重點(diǎn)不準(zhǔn)確，將主要精力放到了催報(bào)催繳上，對(duì)納稅申報(bào)的質(zhì)量關(guān)注不足，對(duì)重點(diǎn)稅源和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理不到位。崗責(zé)不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題在營(yíng)改增后將會(huì)更加突出。發(fā)票管理職能的取消，簡(jiǎn)政放權(quán)的實(shí)施，使基礎(chǔ)管理部門(mén)的職責(zé)更加“空心化”。在一般涉稅事項(xiàng)實(shí)行辦稅服務(wù)廳辦結(jié)以后，基礎(chǔ)管理部門(mén)對(duì)涉稅事項(xiàng)的后續(xù)管理沒(méi)跟上，而對(duì)復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)，受到自身業(yè)務(wù)水平的限制，一般的基礎(chǔ)稅管員往往難有作為。
四、營(yíng)改增后如何做好稅收征管工作
?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變稅源管理方式，加快構(gòu)建地方稅收體系
一是及時(shí)優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，完善新的稅源管理機(jī)制，做到小稅精管；二是地稅部門(mén)應(yīng)將地稅征管的重心轉(zhuǎn)移到個(gè)人稅收管理上，個(gè)人所得稅征收在未來(lái)整個(gè)地方稅收中的比重將進(jìn)一步加大，成為地方稅收主要的收入來(lái)源，因此有必要通過(guò)開(kāi)源挖潛，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管；三是建立和完善以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系，將工作的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到房產(chǎn)稅、土地使用稅等固定稅源上，使其成為地方稅收增收的重要因素。
?。ǘ┥?jí)信息管稅，拓展綜合治稅
一是規(guī)范納稅人信息報(bào)送的時(shí)間、格式和內(nèi)容，將納稅人信息完整無(wú)誤地錄入金稅三期系統(tǒng)；二是依托政府公共信息平臺(tái)和其他網(wǎng)絡(luò)設(shè)施，搭建涉稅信息共享共用渠道，保障稅務(wù)部門(mén)及時(shí)獲取第三方涉稅信息，破解征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題；三是落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，利用信息技術(shù)改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務(wù)，促進(jìn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機(jī)融合，推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)，打造智慧稅務(wù)生態(tài)；四是做好信息反饋，提高綜合治稅的效率。
?。ㄈ┥罨瘒?guó)地稅合作，打造國(guó)地稅合作新局面
一是落實(shí)《國(guó)地稅合作規(guī)范》，推進(jìn)“國(guó)稅+地稅”深度合作；二是抓好稅款委托代征，明確委托代征的范圍、稅種，減少稅收流失，堵塞稅收征管漏洞；三是全面推進(jìn)國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，全面推進(jìn)雙方共建辦稅大廳、互派人員、互設(shè)辦稅窗口、互置辦稅設(shè)備，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一家門(mén)辦兩家事；四是積極搭建國(guó)稅與地稅信息交換平臺(tái)，充分利用信息技術(shù)監(jiān)控稅源，確保納稅人在稅務(wù)登記、稅款核定、稅款比對(duì)、涉稅違章方面的信息共享。
?。ㄋ模﹥?yōu)化人力資源，提升干部素質(zhì)
一是加強(qiáng)干部教育培訓(xùn)，不斷提升地稅干部的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，跟上稅制改革的步伐；二是優(yōu)化人力資源配置。按照機(jī)構(gòu)集約化、扁平化的要求和專(zhuān)業(yè)化管理崗責(zé)體系，對(duì)現(xiàn)有人力資源進(jìn)行優(yōu)化配置，充實(shí)征管一線(xiàn)人員，增強(qiáng)稅源管理力量；三是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開(kāi)展分級(jí)分類(lèi)分行業(yè)培訓(xùn)、各類(lèi)能手競(jìng)賽活動(dòng)，注重專(zhuān)業(yè)崗位技能的培養(yǎng)和提高，進(jìn)一步提升稅務(wù)干部的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)；四是完善激勵(lì)機(jī)制。結(jié)合績(jī)效管理，把績(jī)效考核結(jié)果與管理人員的晉升、評(píng)先評(píng)優(yōu)等結(jié)合起來(lái)，對(duì)工作不負(fù)責(zé)造成重大工作失誤的人員給予責(zé)任追究，充分調(diào)動(dòng)管理人員工作積極性，挖掘管理潛能。
?。ㄎ澹?qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，全面構(gòu)建稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)控機(jī)制
通過(guò)深入推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單和責(zé)任清單，全面推進(jìn)執(zhí)法過(guò)程全紀(jì)錄工作和全方位監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的流程控制、風(fēng)險(xiǎn)防控以及痕跡管理；通過(guò)建立健全“健全事前+加強(qiáng)事中+完善事后”的完整內(nèi)控機(jī)制，完善督查疑點(diǎn)信息管理機(jī)制，推進(jìn)疑點(diǎn)信息數(shù)據(jù)管理，充分應(yīng)用督審信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)督審工作線(xiàn)上線(xiàn)下深度融合；探索運(yùn)用多種監(jiān)督方式，形成監(jiān)督合力，從而形成以制約權(quán)力和落實(shí)責(zé)任為重點(diǎn)的執(zhí)法監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)征管改革與執(zhí)法監(jiān)督同步進(jìn)行，有效防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)好廉政風(fēng)險(xiǎn)。
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