政府會(huì)計(jì) || 行政事業(yè)單位年終業(yè)務(wù)處理（一）
本期盈余–核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。
期末，將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目貸方；將各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目借方。
本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)發(fā)生的虧損。
年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。
年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。
①結(jié)轉(zhuǎn)收入
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：財(cái)政撥款收入
事業(yè)收入
上級(jí)補(bǔ)助收入
附屬單位上繳收入
經(jīng)營收入
非同級(jí)財(cái)政撥款收入
投資收益
捐贈(zèng)收入
利息收入
租金收入
其他收入
貸：本期盈余
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
注意：投資收益科目為發(fā)生額借方凈額時(shí)，做相反會(huì)計(jì)分錄
②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本期盈余
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
單位管理費(fèi)用
經(jīng)營費(fèi)用
資產(chǎn)處置費(fèi)用
上繳上級(jí)費(fèi)用
對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用
所得稅費(fèi)用
其他費(fèi)用
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
本期盈余科目為貸方余額時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本期盈余
貸：本年盈余分配
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
本期盈余科目為借方余額時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本年盈余分配
貸：本期盈余
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
【例】某事業(yè)單位本年度所發(fā)生的各項(xiàng)收入、費(fèi)用如下：
財(cái)政撥款收入 1 600萬元；事業(yè)收入1 000萬元；上級(jí)補(bǔ)助收入800萬元；附屬單位上繳收入600萬元；經(jīng)營收入400萬元；非同級(jí)財(cái)政撥款收入200萬元；投資收益100萬元；捐贈(zèng)收入10萬元；利息收入20萬元；租金收入25萬元；其他收入15萬元。
業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1 800萬元；單位管理費(fèi)用600萬元；經(jīng)營費(fèi)用900萬元；資產(chǎn)處置費(fèi)用60萬元；上繳上級(jí)費(fèi)用400萬元；對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用250萬元；所得稅費(fèi)用40萬元；其他費(fèi)用20萬元。
（數(shù)額較大，本題會(huì)計(jì)分錄按“萬元”計(jì)）。
①結(jié)轉(zhuǎn)收入
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：財(cái)政撥款收入 1600
事業(yè)收入 1000
上級(jí)補(bǔ)助收入 800
附屬單位上繳收入 600
經(jīng)營收入 400
非同級(jí)財(cái)政撥款收入 200
投資收益 100
捐贈(zèng)收入 10
利息收入 20
租金收入 25
其他收入 15
貸：本期盈余 4770
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
投資收益科目為發(fā)生額借方凈額時(shí)，做相反會(huì)計(jì)分錄
②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借∶本期盈余 4 070
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 1800
單位管理費(fèi)用 600
經(jīng)營費(fèi)用 900
資產(chǎn)處置費(fèi)用 60
上繳上級(jí)費(fèi)用 400
對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 250
所得稅費(fèi)用 40
其他費(fèi)用 20
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
年末，將“本期盈余”科目為貸方余額700萬元轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”。
③年末結(jié)轉(zhuǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本期盈余 700
貸：本年盈余分配 700
注意：如果是行政單位，這里不通過“本年盈余分配”，直接將“本期盈余”轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
①結(jié)轉(zhuǎn)收入
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：財(cái)政撥款收入
非同級(jí)財(cái)政撥款收入
捐贈(zèng)收入
利息收入
租金收入
其他收入
貸：本期盈余
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
②結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本期盈余
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
資產(chǎn)處置費(fèi)用
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
注意：年末，直接將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”。
本年盈余分配—核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。
事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記“本年盈余分配”，貸記“專用基金”科目。
本年盈余分配雖然是行政和事業(yè)共有的科目。但事業(yè)單位用的比較多，如計(jì)提專用基金。行政單位將本年收支結(jié)轉(zhuǎn)到本年盈余就結(jié)束了。事業(yè)單位還要繼續(xù)分配，如計(jì)提職工福利基金。
案例
【例】某事業(yè)單位“本期盈余”貸方發(fā)生額4770萬元，借方發(fā)生額4070萬元，結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額700萬元至本年盈余分配 。 （分錄單位：萬元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本期盈余 700
貸：本年盈余分配 700
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
案例
【例】假設(shè)按照預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取職工福利基金金額300萬元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本年盈余分配 300
貸：專用基金---職工福利基金 300
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 300
貸：專用結(jié)余 300
注意：此處不涉及現(xiàn)金流入流出也做雙分錄
累計(jì)盈余—核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。
按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過“累計(jì)盈余”核算。
與“累計(jì)盈余”對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)有： 本年盈余分配、 無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、 以前年度盈余調(diào)整、按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金等。
與累計(jì)盈余對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)處理行政事業(yè)單位都有。
主要賬務(wù)處理
年末，將“本年盈余分配”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“以前年度盈余調(diào)整”最終轉(zhuǎn)到“累計(jì)盈余”科目中。
借：本年盈余分配
無償調(diào)撥凈資產(chǎn)
以前年度盈余調(diào)整
貸：累計(jì)盈余
或者
借：累計(jì)盈余
貸：本年盈余分配
無償調(diào)撥凈資產(chǎn)
以前年度盈余調(diào)整
1、年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余
續(xù)前例，本年盈余分配為貸方余額=700萬元-300萬元=400萬元
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：本年盈余分配 4 000 000
貸：累計(jì)盈余 4 000 000
如果本科目為借方余額時(shí)，分錄相反
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
單位有納稅義務(wù)的，應(yīng)納所得稅額可在“本年盈余分配”核算，也可直接沖減“累計(jì)盈余”。
（1）取得無償調(diào)入的資產(chǎn)時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：庫存物品 108 000
貸：銀行存款 8 000
無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 100 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：其他支出 8 000
貸：資金結(jié)存—貨幣資金 8 000
（2）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出資產(chǎn)時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 330 000
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 150 000
貸：固定資產(chǎn) 480 000
借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 2 000
貸：銀行存款 2 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：其他支出 2 000
貸：資金結(jié)存 2 000
（3）年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。
該單位年末“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”余額=調(diào)入100000（貸方）-調(diào)出330000（借方）=230000（借方）
科目余額在借方時(shí)，轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：累計(jì)盈余 230 000
貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 230 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
余額在貸方時(shí)（分錄相反）
去年中華會(huì)計(jì)函授學(xué)校搬遷時(shí)，留給實(shí)驗(yàn)小學(xué)的幾十套課桌和幾十臺(tái)教學(xué)用電腦，應(yīng)該通過“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”處理。
2、年末，將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余
期末余額在借方時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：累計(jì)盈余
貸：以前年度盈余調(diào)整
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
期末余額在貸方時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：以前年度盈余調(diào)整
貸：累計(jì)盈余
預(yù)算會(huì)計(jì)
未涉及預(yù)算會(huì)計(jì)不做
案例
[例]2019年12月，某事業(yè)單位稽核時(shí)發(fā)現(xiàn)下列涉及以前年度盈余調(diào)整事項(xiàng)：
3、上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)，按照實(shí)際上繳、繳回、調(diào)出金額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
案例
【例】某行政（事業(yè)）按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款項(xiàng)目結(jié)余資金80萬元，款項(xiàng)已通過零余額賬戶用款額度授權(quán)支付。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：累計(jì)盈余 800 000
貸：零余額賬戶用款額度 800 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：財(cái)政撥款結(jié)余—?dú)w集上繳 800 000
貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度800 000
4、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款
案例
【例】如果某行政單位根據(jù)相關(guān)文件要求，通過銀行存款向A單位調(diào)出某財(cái)政撥款項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金50萬元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：累計(jì)盈余 500 000
貸：銀行存款 500 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)---歸集調(diào)出 500 000
貸：資金結(jié)存---銀行存款 500 000
5、從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金
案例
【例】某行政單位根據(jù)相關(guān)文件，收到B單位調(diào)入某財(cái)政撥款項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金100萬元，款已收到。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借：銀行存款 1 000 000
貸：累計(jì)盈余 1 000 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借：資金結(jié)存—銀行存款 1 000 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集調(diào)入1 000 000
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