答:新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率為25%;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率,對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。
答:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
答:收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
答:新企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
答:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:
(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;
(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
答:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
答:新的企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括:(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資;(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
答:企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
答:原企業(yè)所得稅政策規(guī)定,對企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得,年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定,“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可減免所得稅。具體是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅:超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。通過提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅的限額,激勵企業(yè)加快科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的進程。
答:居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下稱分支機構(gòu))的,該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。
總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu),就地分期預繳企業(yè)所得稅。
(1)、某企業(yè)
答:外購的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。該企業(yè)外購固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=180+20=200萬元。
雙倍余額遞減法:
年折舊率=2/預計使用年限×100%=2/5×100%=40%,
2008年折舊額=200×40%=80萬元;
2009年折舊額=(200-80)×40%=48萬元;
2010年折舊額=(200-80-48)×40%=28.8萬元;
2011年和2012年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預計殘值后的余額平均攤銷,即(200-80-48-28.8-10)/2=16.6萬元
年數(shù)總和法:
年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和×100%
2008年折舊額=(200-10)×5/(1+2+3+4+5)×100%=63.33萬元;
2009年折舊額=(200-10)×4/(1+2+3+4+5)×100%=50.67萬元;
2010年折舊額=(200-10)×3/(1+2+3+4+5)×100%=38萬元;
2011年折舊額=(200-10)×2/(1+2+3+4+5)×100%=25.33萬元;
2012年折舊額=(200-10)×1/(1+2+3+4+5)×100%=12.67萬元。
(2)一家機械制造企業(yè),2008年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元(其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元),發(fā)生各項成本費用共計1000萬元,其中包括:合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務(wù)招待費100萬元,職工福利費50萬元,職工教育經(jīng)費2萬元,工會經(jīng)費10萬元,稅收滯納金10萬元,提取的商品跌價準備金100萬元。另外,企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設(shè)備500萬元,購置完畢即投入使用。問:這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少(假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損)?
答:
①國債利息收入免稅;
②合理的工資薪金支出200萬元準予在稅前扣除;
③業(yè)務(wù)招待費準予稅前扣除金額9萬元
實際發(fā)生額的60%=100×60%=60萬元
全年銷售收入的5‰=1800×5‰=9萬元
④職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費準予稅前扣除金額分別為28萬元、2萬元、4萬元
職工福利費不超過工資薪金總額的14%部分=200×14%=28萬元
職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額的2.5%部分=200×2.5%=5萬元,實際支出2萬元
工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%部分=200×2%=4萬元
⑤稅收滯納金10萬元不得稅前扣除
⑥提取的商品跌價準備金100萬元
⑦應納稅所得額=2000-100-[1000-(100-9)-(50-28)-(10-4)-10-100]=1129萬元
⑧應納所得稅額=1129萬元×25%=282.25萬元
⑨企業(yè)購置并投入使用環(huán)境保護專用設(shè)備,該設(shè)備投資額的10%可以從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
當年可抵免額=500萬元×10%=50萬元
⑩抵免后應納所得稅額=282.25-50=232.25萬元