對(duì)煤炭行業(yè)的會(huì)計(jì)處理，個(gè)人仍比較困惑，似乎與石油、天然氣行業(yè)有很大的不同。細(xì)節(jié)之處，仍有待推敲。
盡管自己的會(huì)計(jì)知識(shí)目前略有基礎(chǔ)，但38個(gè)新準(zhǔn)則迄今發(fā)布快3年了，能熟練處理的只有少數(shù)幾個(gè)。欠缺的東西太多，這是一個(gè)較嚴(yán)峻的問(wèn)題。
一、業(yè)務(wù)類型分類：
按業(yè)務(wù)類型：
第一類是：采煤——銷售
第二類是：采煤——煉焦煤（原材料是原煤和洗煤）——洗煤
第三類是：煉焦煤（原材料是原煤）
1、自采原煤 電廠
電煤業(yè)務(wù)：
2、外購(gòu)原煤 電廠 [直運(yùn)業(yè)務(wù)無(wú)中間環(huán)節(jié)]
二、主要的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：
1、采購(gòu)原材料入庫(kù)：坑木、皮柴、棵子、炸藥等；
分類：
a、簽單：按企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一格式（數(shù)量、單價(jià)、金額、車(chē)輛號(hào)、（經(jīng)手人）電話、（經(jīng)手人）手印、日期等；
無(wú)發(fā)票：
b、代開(kāi)發(fā)票：此舉須交納 5%的稅額，但該稅額可以記入成本沖減；
有發(fā)票：正常入帳；
會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料：——坑木
——皮柴
——棵子
——炸藥
貸：現(xiàn)金/銀行存款
2、原材料的出庫(kù)：（根據(jù)每月匯總數(shù)處理：上月結(jié)存+本月購(gòu)進(jìn)—月末結(jié)存=本月消耗）；
會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本——原煤
制造費(fèi)用——坑木
——皮柴
——棵子
——炸藥
貸：原材料——坑木
——皮柴
——棵子
——炸藥
3、原煤生產(chǎn)過(guò)程中的工資、折舊費(fèi)用、（水）電；
會(huì)計(jì)分錄：
?。?）記提工資： 借：生產(chǎn)成本——原煤——直接人工
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付工資
發(fā)放工資： 借：應(yīng)付工資
貸：現(xiàn)金
?。?）記提折舊： 借：生產(chǎn)成本——原煤——制造費(fèi)用——折舊費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
?。?）水電費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用——水電費(fèi)
貸：現(xiàn)金 （若有預(yù)提：貸：預(yù)提費(fèi)用——水電費(fèi)）
4、原煤入庫(kù)：（根據(jù)本月匯總出煤數(shù)量）
借：庫(kù)存商品——原煤
貸：生產(chǎn)成本——原煤——直接人工
——制造費(fèi)用
5、原煤銷售：
借：現(xiàn)金
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——原煤（X /1.06）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（0.06*X/1.06）
注：上述計(jì)算是針對(duì)小規(guī)模納稅企業(yè)的，其中變量X 是該原煤的實(shí)際銷售額
6、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——原煤
貸：庫(kù)存商品——原煤
7、稅金的計(jì)算：
?。?）增值稅：
增值稅=收款 / 1.06 *0.6
（2）資源稅：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——資源稅
貸：應(yīng)交稅金——資源稅
?。?）城建稅：
城建稅=增值稅 * 7%
教育費(fèi)及附加=增值稅 * 3%
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——城建稅
——教育費(fèi)及附加
貸：應(yīng)交稅金——城建稅
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)及附加
?。?）應(yīng)付職工薪酬；
借：生產(chǎn)成本——原煤——直接人工
管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)
管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬
其他應(yīng)交款——應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)
——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)
注：此處應(yīng)按新準(zhǔn)則《職工薪酬》執(zhí)行。
三、洗煤業(yè)務(wù)：
1、購(gòu)進(jìn)原煤/內(nèi)部調(diào)撥；
借：原材料——原煤
貸：銀行存款 （買(mǎi)進(jìn)原煤★是否有發(fā)票）
庫(kù)存商品——原煤（內(nèi)部調(diào)撥★內(nèi)部調(diào)撥單）
2、歸集洗煤成本：
借：生產(chǎn)成本——洗煤——直接人工——工資
——福利費(fèi)
——直接材料——原煤
——制造費(fèi)用——折舊
——水電費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬
原材料——原煤
累計(jì)折舊——原煤
現(xiàn)金 （水電）
3、洗煤入庫(kù)：
借：庫(kù)存商品
貸：生產(chǎn)成本
4、洗煤銷售：
?。?）、確認(rèn)收入：
借：現(xiàn)金|銀行存款|應(yīng)收帳款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——原煤
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
（2）、確定銷售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
洗煤業(yè)務(wù)科目過(guò)程：
原材料 ——生產(chǎn)成本 —— 庫(kù)存商品 —— 收入 /主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
四、電煤業(yè)務(wù)：
自采原煤：視同銷售處理分類：
外購(gòu)原煤：直運(yùn)銷售
外購(gòu)原煤處理
正常處理：
?。?）采購(gòu)原煤：
借：庫(kù)存商品
貸：現(xiàn)金/銀行存款
?。?）銷售：
借：現(xiàn)金/銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
?。?）確認(rèn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
簡(jiǎn)化處理
借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收帳款/應(yīng)付帳款 （差額/盈余|虧損）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
五、焦煤業(yè)務(wù)：
[省略]參考洗煤業(yè)務(wù)
六、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置：
1、原材料： ——坑木
——皮柴
——棵子
——炸藥
——原煤——洗煤用
——焦煤用
——洗煤
2、庫(kù)存商品——原煤
——洗煤
——焦煤
3、成產(chǎn)成本——原煤——基本生產(chǎn)——直接材料
——直接人工
——制造費(fèi)用——坑木
——皮柴
——棵子
——炸藥
——電費(fèi)
——?jiǎng)诒?/p>
——輔助生產(chǎn)
——洗煤——基本生產(chǎn)——直接材料
——直接人工
——制造費(fèi)用——原煤
——電費(fèi)
——焦煤——基本生產(chǎn)——直接材料
——直接人工
——制造費(fèi)用——原煤
——焦煤
——電費(fèi)
4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——原煤
——洗煤
——焦煤
——焦丁
——焦粉
5、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——原煤
——洗煤
——焦煤
七、稅務(wù)處理：
1、增值稅；
2、資源稅；
3、其他稅
a、教育費(fèi)及附加；
b、城建稅；
c、印花稅；
d、個(gè)人所得稅；
4、應(yīng)付職工薪酬等
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