土地增值稅清算中計入房地產(chǎn)開發(fā)成本人員的“五險一金”可以扣除嗎？按計入房地產(chǎn)開發(fā)成本人員工資為基數(shù)計提的工會經(jīng)費可以扣除嗎？
【解答】
《土地增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，計算增值額的扣除項目：
（一）取得土地使用權所支付的金額；
（二）開發(fā)土地的成本、費用；
?。ㄈ┬陆ǚ考芭涮自O施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；
（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金；
（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。
《土地增值稅條例實施細則》規(guī)定：
第七條規(guī)定，條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：
?。ǘ╅_發(fā)土地和新建房及配套設施（以下簡稱房增開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。
開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。
?。ㄈ╅_發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。
財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。
凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，在開發(fā)間接費用中列明了工資、職工福利費。企業(yè)為員工繳納的“五險一金”，計提的工會經(jīng)費不屬于開發(fā)間接費用，不能列入開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，不是計算增值額的扣除項目。
為員工繳納的“五險一金”、撥繳的工會經(jīng)費應計入當期損益，應作為房地產(chǎn)開發(fā)費用。按規(guī)定扣除。
