一、要做到如何合理避稅，首先我們就要熟悉這個行業(yè)及相關(guān)稅金及定義，就土地增值稅來說，主要可以從以下幾個方面理解：
1、土地增值稅的征稅對象是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額，此項(xiàng)增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。
2、 土地增值稅只有對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對于繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，則不予征稅。
3、以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資、聯(lián)營企業(yè)，暫免征，再轉(zhuǎn)讓，征稅。
合作建房建成后自用的，暫免，建成后轉(zhuǎn)讓的，征稅。
企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，暫免。
交換房地產(chǎn)的，單位之間交換征稅，個人之間互換經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，免征。
房地產(chǎn)抵押，抵押期間不征，期滿償還債務(wù)本息不征，期滿不能償還債務(wù)，以房地產(chǎn)抵押的征。
房地產(chǎn)出租不征。
房地產(chǎn)評估增值不征。
國家收回房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)免征。
土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵債或置換土地征稅。
首先大概的征稅與不征稅范圍我們明白了，這就有利于我們進(jìn)行后續(xù)的籌劃，接下來就是解決實(shí)際核算的問題了，合理避稅的目的也就是在合法的范圍內(nèi)用合規(guī)的方式合理的降低企業(yè)稅收成本，增加利潤，那么合理避稅主要就可以從兩方面入手了，一是從成本入手，關(guān)于成本的問題可參照本論壇的另一篇文章，一是從收入入手。首先稅收成本的降低就從日常發(fā)生的各項(xiàng)支出開始，要想少交稅，自然就要想辦法從成本上下功夫，在收入保持不變的情況下，成本費(fèi)用增加了，實(shí)現(xiàn)的增值額自然就降低了，那么稅也就少了。首先我們要了解可以扣除的項(xiàng)目
二、土地增值稅可扣除項(xiàng)目：
1、取得土地使用權(quán)所支付的金額
（1）、以出讓方式取得土地使用權(quán)時(shí)，為支付的土地出讓金
（2）、以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金
（3）、以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款
2、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本）
（1）、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)
(2)、前期工程費(fèi)
（3）、建筑安裝工程費(fèi)
(4)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)
（5）、公共配套設(shè)施費(fèi)
（6）、開發(fā)間接費(fèi)：直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等等。
3、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施費(fèi)（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）
主要指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
主要有：營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加
5、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目
從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20％扣除。
6、舊房及建筑物的評估價(jià)格。
以上內(nèi)容都了解后，就可以根據(jù)上面的內(nèi)容來找相應(yīng)的方法了。
三、合理避稅具體方法：
1、均衡增值額的方法：對于不同物價(jià)水平的不同地區(qū)同時(shí)開發(fā)多個項(xiàng)目，可將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開發(fā)成本進(jìn)行最大限度調(diào)整分?jǐn)偅瑢@得的增值額最大限度的平均，保持各處開發(fā)項(xiàng)目增值率大致相同，降低某段時(shí)間增值率過高的現(xiàn)象從而節(jié)省部分稅款的繳納。
2、增加間接費(fèi)的方法：比如可以從房地產(chǎn)開發(fā)成本中的開發(fā)間接費(fèi)的籌劃，即在組織人事安排上可相應(yīng)的將總公司一些人員放到項(xiàng)目中或兼職到每一個具體項(xiàng)目中去，那么此類人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以分?jǐn)偛糠葜练康禺a(chǎn)開發(fā)成本中去，增大增值稅允許扣除項(xiàng)目金額。
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3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用籌劃：
（1）、凡能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同期貸款利率計(jì)算的金額；其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝允許扣除的利息＋（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×扣除比例（5%以內(nèi)） ①
（2）、凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出要并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用一并計(jì)算扣除。
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×扣除比例（10%以內(nèi)）?、?br> 以上兩類計(jì)算扣除的具體比例，由省級人民政府具體規(guī)定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)，如果公式①中的利息支出大于公式②計(jì)算出的利息支出，則企業(yè)應(yīng)正確分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明；如果前者小于后者，則企業(yè)可以不按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不提供金融機(jī)構(gòu)證明，這樣可以使扣除項(xiàng)目金額增加，土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)減少。
例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一批商業(yè)用房，支付的地價(jià)款為600萬元，開發(fā)成本為1，000萬元，假設(shè)按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⑶夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的應(yīng)扣除利息為100萬元，如何為該公司利用利扣除進(jìn)行籌劃？如果應(yīng)扣除的利息支出為70萬元時(shí)，又如何籌劃呢？設(shè)當(dāng)?shù)卣?guī)定的兩類扣除比例分別為5%和10%?；I劃過程如下：
首先，計(jì)算（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×（10%－5%）＝（600＋1000）×5%＝80（萬元）
其次，判斷當(dāng)允許扣除的利息支出為100萬元時(shí)，由于100>80，所以該公司應(yīng)嚴(yán)格按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，這樣就可以按100萬元扣除，否則只能按80萬元扣除，計(jì)稅依據(jù)將增加20萬元，造成多繳稅款；當(dāng)允許扣除的利息支出為70萬元時(shí)，由于70<80，所以應(yīng)選擇第二種計(jì)扣方式，即不按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒒虿幌蚨悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，這樣可以多扣除10萬元利息支出，減少計(jì)稅依據(jù)10萬元，合理降低稅負(fù)。
4、收入分散法
將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離，比如房屋里面的各種設(shè)施。當(dāng)住房初步完工但沒有安裝設(shè)備及裝潢、裝飾時(shí)便和購買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同，接著再和購買者簽訂設(shè)備安裝及裝潢
裝飾合同，納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍，不用計(jì)征土地增值稅。這樣就使得應(yīng)納稅額有所減少，達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、利用稅收優(yōu)惠
稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。根據(jù)20％這個比率，可以對此進(jìn)行納稅籌劃。
首先要測算增值率(增值額與允許扣除項(xiàng)目金額的比率)，然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變增值率的方法有兩種：一是合理定價(jià)，如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)降低價(jià)格可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕稅負(fù)。二是增加扣除額，主要是通過加大投入來提高市場競爭力。
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6、建房方式籌劃法
稅法規(guī)定某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅。納稅人如果能注意運(yùn)用這些特殊政策進(jìn)行納稅籌劃，其節(jié)稅效果也是很明顯的。
一種是代建房方式。這種方式不屬于土地增值稅的征稅范圍，而屬于營業(yè)稅的征稅范圍。由于建筑行業(yè)適用的是3％的比例稅率，稅負(fù)較低，而土地增值稅適用的30％—60％的四級超率累進(jìn)稅率，前者更有利于實(shí)現(xiàn)收入最大化。因此，如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終用戶，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，而不采用先開發(fā)后銷售方式。這種籌劃可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以用戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設(shè)備，也可以協(xié)商由客戶自己購買和取得，只要從最終形式上看房地產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移就可以了。為了使該項(xiàng)籌劃更加順利，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以降低代建房勞務(wù)收入的數(shù)額，以取得客戶的配合。由于公司可以通過該項(xiàng)籌劃節(jié)省不少稅款，讓利部分于客戶也是可能的；而且這樣也會使得房屋各方面條件符合客戶要求，低的價(jià)格也可以增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
另一種是合作建房方式。稅法規(guī)，定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅，則該企業(yè)可以預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。一般而言，一幢住房中土地支付價(jià)所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就比較少，大部分由出資金的用戶分得自用。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在建成后轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時(shí)，才就這一部分繳納增值稅。
7、有關(guān)房產(chǎn)銷售中代收費(fèi)用的籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售不動產(chǎn)時(shí)，經(jīng)常要代其他部門收取一些諸如城建配套費(fèi)、維修基金等費(fèi)用。目前，納稅人有兩種收取方式：將代收費(fèi)用視為房產(chǎn)銷售收入，并入房價(jià)向購買方一并收?。换蛘咴诜績r(jià)之外向購買方單獨(dú)收取。從土地增值稅的角度分析，兩種方式的稅收待遇是不一樣的。
按規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)按縣級及縣級以上人民政府要求代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用未計(jì)入房價(jià)中，而是在房價(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算增值額時(shí)也不允許扣除代收費(fèi)用；如果代收費(fèi)用是計(jì)入房價(jià)中向購買方一并收取的，要作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)，以上規(guī)定顯然為稅收籌劃創(chuàng)造了空間。
例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一棟商品房，獲得銷售收入3，000萬元，并按當(dāng)?shù)厥姓囊?，在售房時(shí)代收了200萬元的各項(xiàng)費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)該商品房的支出如下：支付土地出讓金200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為600萬元，其他允許稅前扣除的項(xiàng)目合計(jì)200萬元。
?。?）如果公司未將代收費(fèi)用并入房價(jià)，而是單獨(dú)向購房者收取，則：允許扣除的金額為：200＋600＋200＋（200＋600）×20%＝1160 （萬元）；增值額為：3000－1160＝1840（萬元）；增值率為：1840÷1160=158.62%；應(yīng)繳納的土地增值稅為：1840×50%－1160×15%＝746 （萬元）
（2）如果公司將代收費(fèi)用并入房價(jià)向購買方一并收取，則：允許扣除的金額為：200＋600＋200＋（200＋600）×20%＋200＝1360（萬元）；增值額為：3000＋200－1360＝1840（萬元）；增值率為：1840÷1360＝135.29%；應(yīng)繳納的土地增值稅為：1840×50%－1360×15%＝716（萬元）
顯然，該公司無論代收費(fèi)用的方式如何，其銷售該商品房的增值額均為1，840萬元，但是采用第二種代收方式，即將代收費(fèi)用并入房價(jià)，會使得可扣除項(xiàng)目增加200萬元，從而使納稅人少繳納稅款30萬元，導(dǎo)致應(yīng)納的土地增值稅減少。
由于在計(jì)算土地增值稅時(shí)，土地增值稅＝增值額×適用稅率－可扣除項(xiàng)目×適用的速算扣除系數(shù)，無論代收方式如何，增值額都是不變的，將代收費(fèi)用并入房價(jià)，可扣除項(xiàng)目金額增加A，則會使得應(yīng)繳納的土地增值稅減少：A×適用的速算扣除系數(shù)，如果代收的費(fèi)用較大時(shí)，可扣除項(xiàng)目增加，還可能使整體的增值率下降，給納稅人帶來更大的節(jié)稅效益?！?br> 當(dāng)然，需要注意的一點(diǎn)是，如果在增值率未超過50％情況下，由于適用的速算扣除系數(shù)為0，所以無論代收方式如何，納稅人的稅負(fù)是一樣的。在這種情況下，籌劃就沒有什么意義了。
8、不同增值率的房產(chǎn)是否合并的籌劃
由于土地增值稅適用四檔超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%，如果對增值率不同的房地產(chǎn)并在一起核算，就有可能降低高增值率房地產(chǎn)的適用稅率，使該部分房地產(chǎn)的稅負(fù)下降，同時(shí)可能會提高低增值率房地產(chǎn)的適用稅率，增加這部分房地產(chǎn)的稅負(fù)，因而，納稅人需要具體測算分開核算與合并核算的相應(yīng)稅額，再選擇低稅負(fù)的核算方法，達(dá)到節(jié)稅的目的。
例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司同時(shí)開發(fā)A、B兩幢商業(yè)用房，且處于同一片土地上，銷售A房產(chǎn)取得收入300萬元，允許扣除的金額為200萬元；銷售B房產(chǎn)共取得收入400，允許扣除的項(xiàng)目金額為100萬元，對這兩處房產(chǎn)，公司是分開核算還是合并核算能帶來節(jié)稅的好處呢？
（1）分開核算時(shí)：A房產(chǎn)的增值率＝（300－200）÷200×100%＝50%，適用稅率30%；應(yīng)納的土地增值稅為：（300－200）×30%＝30（萬元）；B房產(chǎn)的增值率＝（400－100）÷100×100%＝300%，適用稅率60%；應(yīng)納的土地增值稅為：（400－100）×60%－100×35%＝145（萬元）；共繳納土地增值稅175萬元（30＋145）
（2）合并核算時(shí)：兩幢房產(chǎn)的收入總額為：300＋400＝700（萬元）；允許扣除的金額：200＋100＝300（萬元）；增值率為：（700－300）÷300×100%＝133.3%，適用稅率50%；應(yīng)納土地增值稅為：（700－300）×50%－300×15%＝155（萬元）
通過比較可以看出，合并核算對公司是有利的，因?yàn)楹喜⒑怂惚确珠_核算節(jié)稅20萬元。
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9、分立銷售合同，分散銷售收入，降低土地增值額
例：華興房地產(chǎn)企業(yè)建造的精裝修住宅10幢，總售價(jià)定為8000萬元（其中毛坯房售價(jià)收入4800萬元，精裝修售價(jià)收入3200萬元，建安成本合計(jì)3800萬元（其中商品房開發(fā)成本3000萬元，精裝修成本800萬元），該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝8000×5%＝400（萬元）
應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝400×7%＝28（萬元）
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝400×3%＝12（萬元）
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝3800＋400＋28＋12＝4240（萬元）
土地增值額＝8000－4240＝3760（萬元）
土地增值率＝3760÷4240＝89%
應(yīng)繳納土地增值稅＝3760×40%－4240×5%＝1292萬元
企業(yè)稅前利潤＝8000－4240－1292＝2468（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝2468×25%＝617（萬元）
企業(yè)稅后利潤＝2468－617＝1851（萬元）
納稅籌劃思路：企業(yè)土地增值率為89%，適用土地增值稅率達(dá)到40%，可考慮改變銷售合同簽訂方式，將毛坯房銷售和精裝修裝飾分別簽訂合同，毛坯房銷售合同定為售價(jià)收入4800萬元，精裝修裝飾合同定為裝飾收入3200萬元，總合同收入不變，但單個合同銷售收入降低，從而達(dá)到降低土地增值額，適用較低的土地增值稅率的目的。經(jīng)分立合同后，企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
1.毛坯房銷售合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝4800×5%＝240（萬元）
應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝240×7%＝16.80（萬元）
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝240×3%＝7.20（萬元）
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝3000＋240＋16.80＋7.20＝3264（萬元）
土地增值額＝4800－3264＝1536（萬元）
土地增值率＝1536÷3264＝47%
應(yīng)繳納土地增值稅＝1536×30%＝460.80（萬元）
2.精裝修裝飾合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝3200×3%＝96（萬元）（注：裝修營業(yè)稅稅率為3%）
應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝96×7%＝6.72（萬元）
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝96×3%＝2.88（萬元）
企業(yè)稅前利潤（1＋2）合計(jì)＝4800－3000－264－460.80＋3200－800－96－6.72－2.88＝3369.60（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝3369.60×25%＝842.40（萬元）
企業(yè)稅后利潤＝3369.60－842.40＝2527.20（萬元）
經(jīng)過上述籌劃，企業(yè)稅后利潤增加了2527.20－1851＝676.20（萬元）。
10、改變不動產(chǎn)出售方式，利用土地增值稅免征政策
例：南京機(jī)械廠有一自建辦公樓，造價(jià)600萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備出售給宏圖書城作為辦公樓，擬作價(jià)2000萬元出售，南京機(jī)械廠應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬元）
應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝100×7%＝7（萬元）
應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝100×3%＝3（萬元）
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝600＋100＋7＋3＝710（萬元）
土地增值額＝2000－710＝1290（萬元）
土地增值率＝1290÷710＝182%
應(yīng)繳納土地增值稅＝1290×50%－710×15%＝538.50（萬元）
企業(yè)稅前利潤＝2000－710－538.50＝751.50（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝751.50×25%＝187.875（萬元）
企業(yè)稅后利潤＝751.50－187.875＝563.625（萬元）
納稅籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。根據(jù)上述文件，可考慮改變銷售方式，將辦公樓作為投資投入宏圖書城，作為宏圖書城辦公樓，投資額為2000萬元，待辦公樓辦理完產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后，南京機(jī)械廠再將2000萬元股份全額轉(zhuǎn)讓給宏圖書城原法人股東，經(jīng)過籌劃，南京機(jī)械廠可享受免征收土地增值稅，企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（2000－600）×25%＝350（萬元）
南京機(jī)械廠稅后利潤＝（2000－600－350）＝1050（萬元）
經(jīng)過籌劃后南京機(jī)械廠稅后利潤增加1050－563.625＝486.375（萬元），進(jìn)行上述籌劃時(shí)需注意以下兩點(diǎn)：
1.根據(jù)財(cái)稅[2002]191號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。該通知從2003年1月1日起執(zhí)行。南京機(jī)械廠在簽訂投資協(xié)議時(shí)必須注明參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，方能享受免征營業(yè)稅的政策。同時(shí)必須按《公司法》規(guī)定，在投資后六個月內(nèi)辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。
2.根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知財(cái)稅[2006]第021號第五條關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題規(guī)定：對于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。在進(jìn)行此項(xiàng)籌劃時(shí)，投資方與接受投資方均需符合上述文件規(guī)定，方可享受暫免征收土地增值稅。本案例中投資方南京機(jī)械廠與接受投資方宏圖書城均符合上述文件規(guī)定。
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