今年，隨著《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的深入執(zhí)行，若干補充、配套政策陸續(xù)修訂、出臺。其內(nèi)容較多，涉及面廣，又直接關(guān)系到企業(yè)應納企業(yè)所得稅的多少。在2010年企業(yè)所得稅匯算清繳期即將來臨之際，特對企業(yè)所得稅相關(guān)政策進行梳理。
補正申報必須在12月31日前完成
《國家稅務總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕249號）規(guī)定，2010年5月31日后出臺的個別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整、需要補（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務機關(guān)補正申報企業(yè)所得稅，相應所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。
譬如《國家稅務總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用規(guī)定范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財稅〔2008〕48號文件第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
上述設(shè)備投資額是否包括增值稅進項稅額就是一項需要補正的事項，該類型企業(yè)必須在2010年12月31日前自行到稅務機關(guān)補正申報企業(yè)所得稅。
一次性取得跨期租金，可遞延確認收入
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
例如：某有限責任公司出租辦公大樓房屋，2010年6月30日與承租方簽訂房屋租賃合同，從2010年7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金200萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應確認租金收入200萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。企業(yè)2010年計算應納稅所得時，該項租賃收入可確認100萬元，另外100萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認。
相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必須按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
免稅所得與應稅虧損不能互補
《國家稅務總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）指出，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。
對照國稅函〔2010〕148號文件的規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損。
例如：某企業(yè)2010年實現(xiàn)利潤10萬元。其中，收入100萬元，成本費用90萬元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（收入50萬元，成本費用30萬元）。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目，該企業(yè)2010年應納稅所得額計算如下。
該企業(yè)2010年應納稅所得額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬元）。按照申報表要求計算2010年應納稅所得額為10－20＝-10（萬元）。
而按照舊企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應納稅所得為0，相當于用免稅收入彌補了當期虧損10萬元，而這10萬元是免稅所得。國稅函〔2010〕148號文件規(guī)定，免稅所得不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損，從而保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠。
對照國稅函〔2010〕148號文件的規(guī)定，當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。
對于應稅所得是否可以彌補免征項目虧損，國稅函〔2010〕148號文件規(guī)定，納稅人只要有減免稅項目，不管項目贏利、虧損，企業(yè)必須申報，即第19行“減、免稅項目所得”必須填寫申報，包括負數(shù)。
債務重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資收入何時確認
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確了企業(yè)發(fā)生債務重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認時間。
企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。
可見上述3項收入的確認時間，與會計處理趨于一致。如果企業(yè)按《企業(yè)會計準則》確認了收入實現(xiàn)，一般就不存在時間上的差異。
固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務處理
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
此前，企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整沒有明確的規(guī)定。對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準則上，按照《〈企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)〉應用指南》的規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
此次，國稅函〔2010〕79號文件明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務處理，但納稅人應注意，此項規(guī)定同《企業(yè)會計準則》規(guī)定仍有很大差異：
1.在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。
2.取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務處理上須進行追溯調(diào)整。
免稅收入所對應的費用可稅前扣除
國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對應的成本費用不允許扣除，在實務中納稅人對免稅收入對應的費用成本是否可以稅前扣除的爭議很大。此次對該問題進行了明確。因此，納稅人在實務中須嚴格分清不征稅收入和免稅收入。
