新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起實(shí)施，新舊法規(guī)的變化使得原來(lái)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力，日前，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限相繼下發(fā)文件對(duì)原有文件進(jìn)行清理，繼國(guó)家稅務(wù)總局于2009年3月4日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)）文件后，2009年5月8日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）文件，本文從新條例及細(xì)則以及上述廢止文件來(lái)分析建筑業(yè)應(yīng)如何納營(yíng)業(yè)稅。
一、建筑業(yè)納稅義務(wù)人
?。ㄒ唬╆P(guān)于內(nèi)部提供勞務(wù)是否納稅，根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。但具體何為不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，我們理解應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，如辦公室、生產(chǎn)車(chē)間等。
原細(xì)則及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]160）文件以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營(yíng)業(yè)稅，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無(wú)論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的單位均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬，分別核算。同時(shí)160號(hào)文件第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定，即：“（一）在工商行政管理部門(mén)領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！倍录?xì)則將原細(xì)則第十一條已改為第十條：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！毙屡f規(guī)定對(duì)除外規(guī)定的定義是不一樣的，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，基于原細(xì)則第十一條規(guī)定的解釋性文件160號(hào)已不再有效。另外，對(duì)160號(hào)文件第二條（一）的規(guī)定在實(shí)踐中是有問(wèn)題的，辦理了法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)是不可能為非獨(dú)立核算的，這個(gè)問(wèn)題現(xiàn)在得到了很好的解決。
?。ǘ╆P(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
原細(xì)則第十條關(guān)于企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]45號(hào)）對(duì)承租人或承包人的解釋?zhuān)骸坝歇?dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的承租人或承包人”規(guī)定不再執(zhí)行。
二、建筑業(yè)扣繳義務(wù)人問(wèn)題
根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人間題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]247號(hào)]關(guān)于總包人為扣繳義務(wù)人，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）文件對(duì)境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規(guī)定，以及原來(lái)對(duì)建筑業(yè)影響很大的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）文件已不再執(zhí)行，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。
根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；”那么對(duì)總包方而言是可以差額納稅的，這里會(huì)有一個(gè)發(fā)票的問(wèn)題一直備受關(guān)注，假設(shè)總包工程款為200萬(wàn)元，其中分包為50萬(wàn)元，如何開(kāi)具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式應(yīng)為：總包人向建設(shè)單位開(kāi)具200萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開(kāi)具50萬(wàn)的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開(kāi)來(lái)的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅。現(xiàn)實(shí)中為征收管理需要，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方的稅款的辦法。
這里強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。因轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，新細(xì)則同時(shí)也刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。
三、建筑業(yè)征稅范圍
新條例附表《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定，那么建筑業(yè)的征稅范圍是否還適用試行了15年的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?gt;的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件，有待總局再次發(fā)文明確。
根據(jù)新細(xì)則第二條規(guī)定，加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)）。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于維修大型成套裝置征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]257號(hào)）文件規(guī)定的：“維修化工等生產(chǎn)企業(yè)所用的大型成套裝置的維修費(fèi)，是參照建筑行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定的，因此，維修單位為化工等生產(chǎn)企業(yè)維修塔、罐、管道等裝置取得的維修費(fèi)收入，暫按‘筑業(yè)’稅目中的‘修繕’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位不得比照?！辈辉賵?zhí)行。
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